客户认同程度和专业认同显著对审计师判断的影响

客户认同程度和专业认同显著对审计师推断的影响 客户认同程度和专业认同显著对审计师推断的影响 摘要 最近大量的被建议的和要求的审计监管以及会计探讨都集中在审计师任期长增加了审计师独立性的威逼，但是,心理学探讨表明,当审计师任期很短时独立性威逼也可能会增加，因为审计师可以很快的形成一个强的客户认同，提出一些有关强制性审计合伙人或事务所轮换制来解决独立性担忧的问题。依据社会认同理论，我探讨出不管审计师任期和轮换都能够实施的提高审计师的机制。在之前没有审计师客户关系历史的状况下，我进行了两组试验。正如预料的，那些通过共享价值观从而更剧烈地认同他们的客户的审计师会更赞同客户偏爱的会计处理，除非他们专业认同的显著和激励被提高了。而且，正如预料的，提高专业认同显著会增加职业怀疑。我的探讨结果供应了一种认同程度和显著对审计师推断的联合效应的改进理解，并且提出了一种代替审计师轮换制的性价比高的方案来维持审计师的独立性，即使是在审计师任期很短的时候。 关键词 审计师独立性 职业怀疑 专业认同 客户认同 认同显著 认同程度 一、 引言 对于审计师发展紧密的客户关系的担忧已经起先出现，尤其是当审计师的任期增加，就会威逼到审计师的独立性（Carey and Simnett 2006; Public Company Accounting Oversight Board [PCAOB] 2011）。相关的档案和调查证据是混合的，并且一些探讨显示长的审计任期及实质上的独立性和审计质量的降低是亲密相关的Carey and Simnett 2006; Bamber and Iyer 2007，然而其他人发觉长审计任期及提高审计师的认知和审计质量是相关的J. Myers, L. Myers, and Omer 2003; Gul, Fung, and Jaggi 2009。不过，为了努力削减据称由延长的和重复的审计师客户相互联系引起的独立性威逼，包括美国、加拿大、欧洲和澳大利亚的全球范围内的很多监管机构，已经起先强制审计合伙人轮换并且正在考虑事务所强制轮换PCAOB 2011; Tysiac 2013。 然而，用来缩短审计任期的审计师轮换制可能不会爱护审计师实质上的独立性，因为即使是在合伙人或事务所任期短的时候，审计师通过及客户发展紧密的关系会剧烈认同客户管理层。心理学探讨和从审计实践中得到的观点相像，都认为由于审计师和他们客户大量的日常交往，强的客户认同会很快形成Rousseau 1998; Stringer 2011。审计师轮换甚至有可能会加速坚固认同的形成，因为它会增加客户的出价PricewaterhouseCoopers [PwC] 2011，并且探讨表明审计师设法去加强及客户的社会联系来促进其获得客户Fiolleau, Hoang, Jamal, and Sunder 2013。因此，找寻除了审计师轮换以外的方法来爱护审计师独立性是特别重要的。这篇文章探讨出了即使审计师任期短的时候提高审计师独立性的机制。 我考虑是否能引起审计师作为专业人员的认同，通过增加它的显著来提高审计师实质上的独立性。特殊地，运用社会认同理论，我认为有着更强的客户认同的审计师将会更加赞同客户Bamber and Iyer 2007，但是当审计师的专业认同显著提高时，那个作用将会减小。社会认同理论将认同程度说明为个人和确定组的规范和价值观的重叠程度，将认同显著说明为在某一时刻，相对于其他认同而言这个认同被唤起了多少Forehand, Deshpande, and Reed 2002; LeBoeuf, Shafir, and Bayuk 2010，客户（专业）认同反映了审计师及客户（会计职业）共享的规范和价值观、属性。我认为审计师的专业认同显著能削减一个强的客户认同的独立性威逼，因为社会认同理论认为当审计师的专业认同显著提高时，客户认同程度会对他们有更小的影响LeBoeuf et al. 2010。 为了实证探讨之前的会计探讨大部分忽视的短审计任期带来的独立性威逼，我进行了两组以有阅历的审计人员为参及者的试验，并且他们都没有之前的审计师客户历史。我实证检验了我的预料，提高专业认同显著能够削减有着更强的客户认同的审计师更加赞同其客户的倾向。在试验二中，我也检验了我的预料，增加的专业认同显著（我希望能够引起专业认同的规范和价值观），将会增加审计师的职业怀疑。 试验一是在持续经营的环境下来测试我的第一个假设。我通过认定及客户的企业社会责任活动相关的客户形象的更好和更差来限制客户认同程度的更强和更弱。我同样把审计契约的特征作为出名望的多少和审计师及客户间的联合任务的多少。我通过供应关于增加参及者的专业认同或一个不相关认同显著的视觉或者语言证据来限制专业认同显著被提高及否。我的探讨结果表明，专业认同显著有效削减了有更强的客户认同的审计师短任期的独立性威逼。正如预料的，有着更强的客户认同的审计师比弱客户认同的审计师更赞同客户的会计处理并且会有更大的可能认定客户将会持续经营，除非专业认同显著被提高。而且，相对于专业认同被提高或者审计师在一个限制环境中，当专业认同显著没有被提高时，有更强的客户认同的审计师将会更赞同客户。 在试验二中，我做了几种设计变更来测试我全部的假设。首先，在考虑审计师客户价值观重叠程度的概念时，我用客户的企业社会责任而不是协调或者名望来确定客户认同程度。我解除了审计师的名望，例如，它可能标记着经济价值或重要性。其次，为了检验审计师的推断是独立于客户的生存实力的，并表明我的理论概括为一个更结构化的审计任务，我采纳了存货减值设置，记录里存货可能由于公司转变客户而被淘汰。第三，我运用了一种能够在实践中实施的另一种机制来测量专业认同显著。通过使审计师参及者进行这样一种练习来确定专业认同显著被提高及否，让他们把有关会计职业的价值和特质或者休闲时间的重要性方面的相识列出来。 在试验二中，我比较了那些在提高专业认同显著条件下的最可能呈现其职业怀疑的的审计师及那些专业认同没有被提高的全部审计师。正如预料的，有着更强的客户认同的审计师更情愿接受一个更小的存货减值，除非专业认同显著被提高了。重要的是，这驳斥了试验一的替代性说明，它的结果是由于及客户信誉有关的财务业绩或者由于在客户企业社会责任活动中隐含的将来盈利实力发出的生存实力的信号。这是因为在试验二中，声誉是不被操纵的并且减值推断是独立于将来生存实力的。我的探讨结果还表明，有更强的客户认同的审计师不管是在试验一低结构化的任务中还是在试验二更结构化的任务中都会更加赞同客户的选择。最终，试验二供应了新的证据表明，通过让审计师思索专业的规范和价值观，提高专业认同显著，来增加职业怀疑。特殊地，审计师认为客户偏爱的减值是更激进的，并且当专业认同显著被提高时比没被提高时须要更多的支持性证据。 我的探讨结果有几个重要的启示。首先，在一个没有从前的审计师-客户历史的试验背景下，我的结果表明，通过简洁地及客户共享共同的价值观，审计师会发展更强的客户认同，导致他们更加赞同客户。之前的会计探讨还未涉及短任期状况下客户认同程