完善我国个人所得税制思考

福建师范高校 现代远程教化毕业论文 题目 完善我国个人所得税制的思索 学习中心 专 业 年 级 学 号 学生姓名 导师姓名 年 月 日 10 / 11 【摘要】近年来，随着我国市场经济体制的建立和发展，个人收入的多元化，其收入差距也会不断扩大，个人所得税在调整收入，缩小贫富差距,增加财政收入中的作用会显著加强。但是，由于社会经济环境改变及税制建设滞后、税收征管乏力等诸多因素的影响，我国个人所得税仍存在费用扣除标准不科学、税率设计不合理、税收流失严峻和征管困难等弊端。 本文立足我国现阶段的基本国情，围绕如何完善人所得税法律制度，通过对国外个人所得税模式的比较，提出相应的政策设计和征收管理建议，使个人所得税成为促进收入公允安排的重要经济手段。 【关键词】个人所得税；税制改革；征收管理 个人所得税是现行税制中的主要税种之一，有着重要的经济、财政和社会意义，在社会和国家生活中发挥着重要而独特的功能。税收的职能是由税收的本质所确定，是税收作为一个经济范畴所具有的内在功能，具体表现在税收的作用。税收的功能具有内在性、客观性和稳定性特征。税收的基本功能具体为组织财政收入功能、收入安排功能、资源配置及宏观调控功能。个人所得税作为一个重要的税收范畴其基本功能同样为组织财政收入功能、收入安排功能、经济调整功能。 一、我国个人所得税制的现状 我国现行的是一种将个人取得的各种所得分为11中类别分别适用不同的税率和计税方式的分类所得税制。 个人所得税主要由三部分组成纳税人、纳税对象和税率。纳税人又分为两种居民纳税人和非居民纳税人；区分在于在中国境内是否有居处或是否居住满一年。我国现行的个人所得税共有11个应税项目，分别是个人工资、薪金；对企事业单位的承包、承租营销所得；个体工商户的生产、销售所得；劳务酬劳所得；稿酬所得；特许权运用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得。我国税率共有两大类累进税率和比例税率。此中，个人工资薪金、个体工商户生产谋划所得和对企事业单位的承包承租谋划所得合用的是逾额累进税率，但人为薪金分七级从3到45，个体工商户生产谋划所得和对企事业单位的承包承租谋划所得分五级从5到35；其余适用20的比例税率。 二、国内外个人所得税的比较 （一）征收范围 英国几乎全部类型的收入项目都列入征收分类表，讲个人所得税的收入来源主要分为两大类，一般所得和资本所得。 德国个人所得税的征收范围很广泛，包含个人收入的全部来源。另外德国个人所得税税法还制定了特别具体详尽的条款以来规范实务好处形式的个人所得，使得个人所得税的征税范围进一步扩大。 美国个人所得税征收范围规定得特别全面和具体。综合所得包括纳税人的全部来源收入，也成为“毛所得”。在综合所得的状况下，美国还对部分资本里的适用不同税率。 这三个国家都是依据劳动所得和资本所得的标准进行分类的，具体地确定征收范围，美国和德国在确定征收范围的时候特别详尽，在列举征收项目的时候囊括了各种来源的收入，达到了防止项目遗漏的目的，这对我国征收范围的确定是有很好的帮助的。 （二）费用扣除 英国政府为了体现公允原则，设定了名目较多的费用扣除标准。英国的个人所得税中一般所得的费用扣除包括个人基本费用扣除和生计扣除。 在德国，费用扣除的种类许多，这些扣除出来基本免税额外，还包括以下子女上高校期间免税额，抚养子女免税额、老年免税等特殊支出以及考虑家庭整体的生计费用扣除；雇员的各种社会保险费以及住房储蓄等计入免税额范围；对于少部分高新雇员（年收入超过12万），不再按工资税表计征，而按个人所得税表计征。 美国的费用扣除包括经营费用和个人费用。不同的申报对象运用不同的定额标准，同一的申报对象，不管其总额所得为多少，都只用同一个费用扣除额。标准扣除适合用于低收入者，分项扣除适用于高收入纳税人。 三个国家在费用扣除设计时，考虑了家庭税负水平，考虑了物价指数和膨胀指数，并适时调整，及国家经济社会发展同步进行，这及我国免征额等长期不变的状况相同，要求经济信息的实时更新，防止税收信息的滞后。英国人依据纳税人的年龄和收入状况双重因素来确定基本免征额，这对我国有很好的借鉴。 （三）税率 英国的个人所得税实行超额累进税率，同时税率级距依据通货膨胀大小的改变而相应改变。 德国个人所得税的征收实行的是个人或家庭两者可选的申报制度。德国的纳税申报制度比较完善，实行纳税人自行申报以及税卡制度相结合。这种税卡制度不仅能够提高个人所得税的征收效率，还能够有效的降低税务机关的征税成本。 美国的税率表依据纳税人的不同分为四类已婚联合申报税率表（含丧偶者）、已婚分别申报税率表、单身申报税率表、户主（由子女）申报税率表，依据申报身份的不同对其分别采纳相应的税率表。 采纳累进税率及比例税率双管齐下是有许多国家选用的方式。采纳的累进税率级数少、税率幅度小，依据通货膨胀大小对税率进行适时的调整。对劳动所得适用较高的累进税率，兼顾公允，发挥税收收入调整安排的功能；对资本所得税适用水平较低的比例税率。 （四）征收管理 英国实行的是源泉扣缴和个人申报相机和双向申报制度。并且实行通用的纳税代码制度，能实现税务部门及其他部门数据信息的共享。为了尽量避开现金干脆支付，对任何来源的收入都通过银行支付。这样可以有效避开灰色收入，增加收入透亮度，防止税款流失。 德国的税务机关会采纳普遍抽查、重点监控方式来对纳税人进行监督，监督其是否存在偷逃税款的状况。德国法律还赐予了税收部门同警察一样的权利，使得其中处理涉税按键的时候具有刑事侦查权和拘捕权。梁歪，税务部门会对那些已发按时纳税的纳税人嘉奖纳税信用嘉奖积分，以激励纳税人纳税。 美国的个人所得税征收管理制度相对来说是有效的。它对纳税人的工资所得适用源泉扣缴方式，但实行个人申报制纳税人按季预缴，年度终了后提交正式个人申报表。美国还建立了严密的个人收入监控体系，构建有效的惩罚和约束机制，在肯定程度上能够提高纳税人的自行申报纳税意识。 多数国家对工薪薪金等大部分所得采纳源泉代扣代缴制度，对不适用源泉扣缴制度的各类所得采纳预缴方式，以源泉代扣代缴为主，预缴为辅，可以匆忙源泉上扣缴税款，防止税款的流失。英国采纳的纳税代码制度可以实现多部门的信息共享和较高的税收信息化水平，为我国涉税信息全国联网的建立供应有效的借鉴。美国的收入监控系统和英国的银行卡支付为我国的现金管理制度的建立供应借鉴。德国和美国的纳税奖惩制度对提高我国纳税人的意识也有好的借鉴意义。 从国内的环境来看，我国的居民收入安排差距很大，个人所得税轻资本重劳动，导致一般工薪阶层的负担重于其应担当的税负水平。从国外环境来看，经济全球导致国际竞争越来越猛烈，由于我国经济基础仍旧薄弱，为保证经济效率，防止税收对经济的扭曲，我国在进行分类综合征收模式改革时，必需立足国情，设计出最适合的分类综合个人所得税。 三、我国个人所得税制度存在的问题 （一）个人所得税占国家税收比重太低