完善我国煤炭税收制度的几点思考

完善我国煤炭税收制度的几点思索 目前，我国经济发展取得令人瞩目的成就，人民生活水平大幅提高。然而，经济高速增长的背后是大量资源的投入与消耗，我国仍未摆脱“高增长，高投入”的发展模式。其中煤炭资源更是我国能源平安的基石。税收政策是政府对煤炭行业进行干预的一种重要手段，一个稳定的、有吸引力的煤炭税制，是煤炭业得以健康稳定发展的关键。然而。目前我国的税收制度没有合理体现国家对资源的全部权益，也未能引导煤炭企业合理的开采、利用煤炭资源。资源奢侈与环境破坏问题严峻。因此，煤炭税收制度亟需改革。 一、我国煤炭税收制度概述 目前，我国矿产资源有偿运用制度的经济实现形式主要包括以下三个方面（1）资源税，按应税产品的产量和规定的单位税额计征；（2）资源补偿费，按矿产品销售收入的肯定比例征收；（3）采矿权运用费和探矿权运用费，按采矿区或勘探区块面积逐年缴纳。征收的其它税还包括所得税、增值税等。其中只有采矿权、探矿权运用费额度较小。争议不大，资源税、资源补偿费与增值税等都存在较大争议。 1.资源税。煤炭资源税目前征收力度过低。随着我国经济发展，对煤炭的需求日益扩大，尤其是2003年以来。煤炭供求不平衡导致煤价一路上扬。调查显示1999年全国煤炭价格平均为77.44元／吨，2003年上升到138.89元，吨。而最近两年更是上升到300元/吨以上。与之对应的是我国煤炭资源税，自1984年以来，整整20年没有变动，实行从量定额的征收方式，平均税额仅为0.5元，吨。虽然2005年5月，我国上调了八省区的煤炭资源税税率，上调幅度在每吨2元到4元不等，但是仅占当前价格不到1.目前我国资源税征收方法是从量征收，固定税额，而未能与煤炭资源的可采储量挂钩。企业不必为未被开采的煤炭负责，而以实际开采量征税。这干脆导致了我国煤炭资源开采率极低，资源奢侈严峻。按规定。煤矿回采率最低不应小于75，然而据调查，我国国有煤矿的资源回采率为45左右，乡镇和个体煤矿在15-20.在中国人均煤炭可采储量为世界平均水平55.4的状况下。建国以来至2003年，中国累计产煤350亿吨，但煤炭资源消耗量却超过1000亿吨，被奢侈的煤够我国使38年。 2.资源补偿费。我国资源补偿费依据销售收人征收。由于1994年颁布矿产资源补偿费征收管理规定之前，已经开征了增值税和资源税，煤炭企业税负已经过重，导致资源补偿费仅为销售收人的1.18，而国外矿业发达国家体现资源全部者权益的权利金一般在8一lO.这样低的税率，无法体现国家对煤炭资源的全部权。相对于其他税种反而显得无足轻重，甚至被认为是重复收税、乱收费。资源税和资源补偿费用途不同，前者目的主要在于“级差调整”。使各煤炭企业能公允竞争，后者目的在于体现国家对煤炭资源的全部权益，主要用于补偿勘探投资。但是由于两者都是普遍征收，且税额都不是很高，资源税级差调整的效果也不明显。简洁让企业认为是重复征税，引发不满。 3.增值税。主要有三点（1）我国自1994年起颁布了新的税制改革，增值税率从原来的3提高到现在的13，这相当于把煤炭业视作一般的制造业，无法体现煤炭作为耗竭性资源的本质；（2）目前煤炭企业普遍埋怨税负过重。这主要由增值税引起的。（3）采掘业是高风险高投入的行业，具有很强的规模经济效应，然而大多数小煤矿实行包税制，现行税制对其影响不大，大型煤矿相对小煤矿税负高很多。国家应当从政策上适当扶持大型煤炭企业。 4.税收安排。目前地方政府通过允许集体或者其他性质的小企业采矿的形式，以税收和管理费来获得利益。但中小煤矿开采代价往往是环境破坏严峻、事故频发、回采率极低。地方政府为了保证财政收入、体现政绩常常“睁只眼闭只眼”。此外，地方和中心在资源税、资源补偿费的税率设定及用途方面还存在争议地方政府对当地状况最为熟识，但是若由其设定税率无法确保国家的利益；而税收的安排问题也会影响到地方政府对征收及监督工作的主动性。 5.国有资产流失。以石油为例，近几年油价飙升，石油企业利润纷纷大幅提高，国外政府通过征收资源暴利税，共享了超额利润中的70一80；而在中国，三大石油集团的利润从1998年的100多亿元飙升至现在的1000多亿元，三大石油集团被海外投资者控股10左右，相当于大量国有资产流人海外投资者手中。最近煤炭价格也不断上扬。从1998年100多元／吨上升到目前300多元，吨，国家对煤炭行业制定相关的有效措施刻不待时。 6.环境破坏。据专家估计，假如将煤炭开采过程中造成的资源、环境成本纳入煤炭成本，那么每吨煤炭成本将增加50元。廉价的资源不但导致滥挖滥采、开采奢侈。还导致国家利益受损。如焦炭出口量占世界贸易量比例很高，由于国家对焦炭资源只征收极低的资源补偿费，还不考虑环境成本，使生产成本很低，事实上补贴了那些焦炭运用国，他们低价买到焦炭，却把污染和事故留给了我国。 二、国外煤炭税收制度简介 国外通常把采矿业作为一个独立产业来对待，通过财政税收政策实现对产业的宏观调控，并各自形成一套有效、稳定的矿业税收制度。充分考虑采掘业的特殊性与环境多样性，既体现了国家对可耗竭资源的全部权，也对采矿业初期的巨大投入及风险进行肯定激励性补偿。 各国征收的矿业税收主要有所得税、财产税、权利金、矿业权（指探矿权和采矿权）运用费、环境补贴、资源暴利税、耗竭补贴等。 所得税是以收入减去成本再扣除允许抵扣的部分费用作为税基，乘以所得税税率得到的。全部盈利企业都必需缴纳。 财产税是世界很多国家（如美国）税制中的协助税种，划入地方税，税基为财产评估价值，一般有三种方式售价比较法，由多个类似财产进行售价比较得出的评估价值；收入法，由产生收入财产全部将来收益的折现值的评估法；成本法，适用于新建和特殊目的的财产。 权利金是矿业特有的税种，开采人向资源全部人支付肯定费用以获得开采其不行再生资源的权利。征收方式主要有按产量或销售量计算。或者按所开采的矿产储量计算。征收税率各不相同。一般由政府设定统一标准。 矿业权运用费是企业按年度、面积向国家缴纳的矿业出让金。企业遵守一系列规定后，有偿获得指定区域的探矿权或采矿权。若矿产地为国家出资勘探形成。则还须要额外补偿国家投资的勘探费用。各矿业发达国家普遍采纳此法。 环境补贴在美国等国实行，是针对某些矿山征收的税种，用于补贴开采矿产对当地环境带来的外部成本，一般针对规模较大或环境破坏比较严峻的矿山。某些地区还针对水资源或其他环境资源征收特地税种。 资源暴利税目前仅在澳大利亚等少数国家推行。若资源价格大幅上升，可能会使矿业企业获得远高于其它行业的超额利润。该利润主要是由于资源本身稀缺性所导致。而非企业自身管理或运营精彩，因此，国家作为资源全部者，通过征收资源超额利润税共享这部分超额利润。 耗竭补贴在美国等国实行。国家在征税时返还一部分税款以补贴企业用于找寻替代能源或开发新矿以替代日益耗竭的旧矿。主要有两种计算方法成本耗竭补贴法，用单位成本乘以日销售量得出成本耗竭；百分比耗竭补贴，不同矿产品采纳不同百分比，以矿产的毛收入为基数扣减。 三、煤炭税收制度改革建议 1.设立权