论小企业风险导向审计

论小企业风险导向审计 摘要当代中国小型企业数量繁多、机动灵活、分散较广，成为解决国民就 业、社会保障等问题的有生力量。2011年11月最新颁布的中国注册会计师执 业准则透露，小型企业必须全面贯彻风险导向审计的理念。这种要求实际上是 将小型企业和大中型企业在审计要求方面给予同等对待，表明了国家对审计工作 必须与企业经营管理风险紧密结合之认识的加强，也表明了国家对小型企业自身 健康有序发展的重视。 关键词小企业；风险导向审计；风险评估程序；实质性分析程序 风险导向审计是适应当下审计发展趋势，以战略管理和系统理论思想为指 引，着眼于企业的经营管理状况分析，将企业会计报表错报与经营风险紧密结合, 运用风险模型客观评价出企业的风险控制能力，进而相应执行追加程序，直至足 以形成公允客观的审计结论的一种审计方法或技术。 一、小企业风险导向审计的必要性 所谓小型企业，通常意义上简称为小企业，是指生产规模较小、交易数量不 大、人员配备比较简单的企业。我国工业和信息化部、财政部、国家统计局、发 展改革委员会共同制定并颁布了中小企业划型标准规定（工信部联企业 （2011）300号），从营业收入、资产总额、从业人员等角度出发，对中小企业作 了细致的划分。一般来说，小企业相较于大中型企业而言，具有以下特点一是 数量多、分布广；二是规模小、竞争力差，易受外部影响；三是体制灵活、结构 简单；四是会计制度不完备，对外公布的会计信息质量不佳；五是管理素质和水 平普遍偏低、家族治理的色彩浓厚；六是内部控制不完善甚至几近于无。 从小企业的特点不难看出，小企业不存在像大中型企业那样完备的审计条件 和基础，那为什么还要对其进行风险导向审计呢这就要从企业发展的大局出发 考虑，对小企业进行看似不必要甚至勉为其难的风险导向审计的必要性体现在 （一）适应企业经营环境的新需要 在经济全球化背景下，企业的经营方式日趋多元化、外部的经营环境也越来 越复杂，无论是大中型企业还是小型企业，不可避免地面临着经营风险也相应增 大的局面。针对经营风险、管理层财务舞弊等这些严重影响审计结果的问题，国 家出台了要求更为严苛的企业会计新准则，以求企业能在适应新的经营环境下实 现审计的廉洁有序，降低审计风险。以往依靠的传统审计技术，已经难以适应企 业经营环境，企业实际的财务状况也无法被有效地掌握。只有利用风险导向审计, 1风险导向审计是从帐项基础审计到制度基础审计，再从制度基础审计发展而来，发展缘由在于世界各国 对审计要求承担的法律风险日渐增强。 着眼于了解企业经营风险，准确分析企业经营的内外风险，才能有效地配置审计 资源，从而提高审计效率。 （二）实现审计目标多样化的要求 传统的审计目标是纠察错误、防止虚报，验证会计报表的客观性和公允性便 是审计制度的重中之重。而当今现代化、多样化审计的重点却是及时查找发现管 理层舞弊，降低甚至规避审计风险，还要求能对非财务信息披露的适当性出具专 业的审计意见。风险导向审计便是适应这种多样化的审计目标产生发展起来的， 合理运用风险导向审计，不但能使审计结果保持公允性，还可以证实财务报表是 否存在重大舞弊，考验企业的内部控制机制，尤其善于发现管理层舞弊。 （三）提高审计质量和效率的需要 传统的审计方法对于主动控制甚至规避审计风险“有心无力”，更加不能游 走于高风险与低风险审计领域合理分配审计资源，以减少纸面上纠错查弊耗费的 精力。而现代的风险导向审计可以通过建立审计风险模型，对重大错报风险进行 系统分析，相应地作出适合的审计策略，并尽可能节约低风险领域耗费的资源， 将审计资源合理分配到高风险领域，从而提高审计质量与效率。 二、小企业风险导向审计的难点 当今我国中小企业的发展水平普遍不高，尤其是小企业自身发展的动力不 足，桎梏小企业生产经营发展的因素不少，加上我国现阶段的法律法规不健全、 行业规范难以落实、市场行为缺乏监管，导致了很多企业本身就不存在实施风险 导向审计的有利条件。再者，与已经实施风险导向审计几十年的西方国家和美国 不同，我国正处于制度基础审计向风险导向审计过渡的阶段，社会整体对于风险 导向审计这一技术的认可度不高。具体而言，制约我国小企业实施风险导向审计 的难点主要体现在以下几个方面 （一）内部控制机制不够健全 由于自身资源有限，缺乏有效的内外监督，小企业经营管理的质量较低，内 部控制的环境也难以达到优良的状态，这似乎是小企业普遍的生存现状。然而风 险导向审计的起点是企业的经营风险，其关注的焦点是重大错报风险。重大错报 风险的程度被直接决定于企业经营管理与内部治理的优劣与否。无论是着手了解 经营状况，还是评估重大错报风险程度，小企业内部控制的虚无很大程度阻碍了 风险导向审计的实施。换句话说，风险导向审计的重要障碍之一，便是小企业不 健全的内部控制。比如，企业员工对内部控制缺乏认识，对财务工作的混乱不已、 杂乱无章早就司空见惯，甚至财务的控制权本就掌握在少数几个人手中，那么审 计依赖的会计信息质量自然是无从保证。此外，当外部聘请的审计人员进行必要 的询问或者调查时，公司管理层或相关工作人员往往采取疏远甚至抵制的态度， 审计人员根本无法与之进行深入沟通，更别提是从中获取与企业经营管理相关的 信息了。 （二）缺乏内部审计监督机制 很多中小企业缺乏内部审计的机制，往往都是出于项目申报、银行贷款等考 虑，临时短暂聘请外来的审计人员完成审计任务。即使企业内部设有独立的审计 机构，完全避免内部人控制或者脱离管理层掌控也几乎不可能，尤其是对于一些 家族式的民营企业而言，内部审计监督只会“名存实亡”；有些企业虽然设置了 专门的审计岗位，但是“审财不分家”，审计监督人员和财务人员同属一个部门， 舞弊实施轻而易举，审计本身的独立性和纯洁性根本无从保证。 （三）审计成本较高 在专业人士看来，风险导向审计虽然更为符合现代企业发展的潮流，审计结 果也更能体现专业性、客观性和公允性，但是实施风险导向审计对于审计人员的 专业资格、能力要求也更为严苛。由于风险审计要求对企业经营状况进行全面了 解，那么审计人员就必须事先熟知行业知识，有相应的现代管理知识储备，对企 业经营相关的法律法规、行业准则了如指掌，甚至熟练掌握建模、外语等技能， 而且在风险评估程序中要求必须具备敏锐的观察能力、精准的职业判断。以上种 种都表明，风险导向审计对于审计人员的要求极高，人力成本和相关的培训费用 也使审计的总成本增加，小企业并不会乐于采纳并实施这种费用较高的审计方 法。 三、小企业风险导向审计的具体实施 （一）尽可能了解小企业的经营状况 企业的具体情况千差万别，内外环境错综复杂，在有限的审计时间内全面了 解企业的经营管理情况，毕竟不切实际。如果要求会计师做到无一遗漏，难度之 大无从想象。因此，对于企业经营管理风险的评估，只能是有的放矢，尽可能地 掌握必要信息，这包括但不限于以下几个方面 1、重视企业对外发布财务报告的目的，通过检查、询问等方法对企业所披 露的经营成果、资产状况是否符合实情进行了解核实，参考管理层的配合度和诚 信度，以便作出客观评价。 2、关注并收集企业所在行业的