论我国会计准则与税收法规之间的差异及协调

论我国会计准则与税收法规之间的差异及 协调 【摘要】随着经济市场化和国际化的日益加强，我 国会计改革和税制改革也在不断地深化，在这一过程中，会 计制度与税收法规之间的差异及其影响呈现日益扩大的趋 势，目前已成为当前税收征管和会计工作中一个亟待解决的 重要问题。为了使会计准则与税收法规能在工作中更好地发 挥各自的优点，为企业带来更高的效益，本文展开了研究。 【关键词】会计准则 税收法规差异协调 企业会计准则与税法是两个不同的概念。二者之间的差 异以及税务部门对差异的处理方式给企业、会计行业的发展 和保障国家财政收入带来了不利影响，同时也增加了企业会 计工作人员和税务工作人员的工作量和工作难度。为此本文 认为，在制定企业会计准则与税法法规时，各部门应当加强 联系与沟通，促进企业会计准则与税法的相互协调、和谐共 处。 一、我国会计准则与税收法规的现状 会计准则是一种技术性规范，其规范对象主要是会计实 务，社会经济资源的优化配置。政府通过会计准则，配合宏 观政策的实施，对会计信息的提供进行管制，以构成政府法 规、制度的一部分。税收法规是国家制定的用以调整国家与 纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的 总称，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益。政府通 过税收，以法律的形式规定征税行为和纳税人的纳税行为。 会计目标与税法目标的分离是建立现代企业制度的基本要 求。我国企业制度改革的基本要求是产权关系明晰、法人制 度健全、政企职责分开、经营机制灵活、管理科学规范。为 保证会计计量及其利益分配的公正无偏性，保证经营活动的 顺利进行，会计要对企业活动进行规范与约束；而税法则仅 从有利于国家政府征集税收收入、满足社会公共需要的角度 来制定。因此，企业组织结构的变化，使“会税分离”式会 计模式更能适应当前的企业状况，在这种模式下，会计与税 法目标必然不同，直接导致差异。 二、会计准则与税收法规的差异及相关问题分析 一 核算原则不同 1 权责发生制原则。会计准则和税法在权责发生制 的应用上存在不一致的地方。在所得税会计上，税法要求纳 税人应在费用发生时，而不是实际支付时确认扣除，这与会 计准则是一致的。但增值税会计处理却不完全适用权责发生 制原则，其进项税金抵扣必须先对专用发票进行认证，认证 通过后方可抵扣。因此企业每期缴纳的增值税，并不是企业 真正增值部分的税金，即并非完全按照权责发生制原则进行 处理。 2 谨慎性原则。谨慎性原则要求企业在面临不确定 因素的情况下做出职业判断时，应保持必要的谨慎。而税法 对会计谨慎性原则基本上持否定态度。 3 重要性原则。在选择会计方法和程序时，要考虑 经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决 策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。而税法不承 认重要性原则，只要是应纳税收入或不得扣除项目，无论金 额大小均需按规定计算所得。 4 实质重于形式原则。会计准则规定企业应当按照 交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它 们的法律形式作为会计核算的依据。但税法并不承认这种融 资。 二 收入费用方面差异 1 收入。两者在商品销售收入、让渡资产使用权收 入、视同销售收入、税收优惠方面的计算和规定均不相同。 2 支出。两者在商品销售收入、让渡资产使用权收 入、视同销售收入、税收优惠方面的计算和规定范围均不相 同。 3 所有者权益方面。会计准则规定，企业以资本公 积、盈余公积和未分配利润转增实收资本或股本，只需按确 定的金额直接转账。税法则对属于个人所得税征税所得的部 分，要求企业按规定计算代扣代缴个人所得税税额，并作相 应的账务处理。 （三）会计准则与税法差异产生的原因 （1）二者的职能不同。会计制度、会计准则是国家根 据经济现状和国家惯例制定的，是企业从事生产经营活动进 行记录和反映的依据，其职能是反映、监督。而税收是国家 财政的主要来源、调控经济运行的重要手段、调节收入分配 的重要工具。此外，税收还具有监督经济活动的作用。 （2）二者规范的内容不同。会计准则与税法属于经济 领域中两个不同的分支，分别遵循不同的规则，规范不同的 对象。税法对会计准则的规定有所约束和控制，其遵循国家 征税机关的征税行为和纳税人的纳税行为，解决财富在国家 和纳税人之间分配的问题，具有强制性、无偿性的特点。 （3）二者遵循的核算基础不同。会计核算强调的是权 责发生制原则，而税法要求权责发生制和收付实现制相结 合。 （4）市场经济对二者的要求不同。利润取代产值成为 财务会计的核心指标，而要取得真实的利润数据必须严格执 行配比原则，为此需要递延某些纳税影响，这就造成与税法 规定的冲突。税法对会计原则采取“有利则用，不利则弃” 的态度，于是差异就难免了。 （四）会税差异产生的影响 （1）增加工作难度。不断细化规范、变革发展的企业 会计准则和税收法规，使二者的差异日益明显，增加了会计 和管理工作成本。 2 增加企业负担。企业会计准则与税法在税务处理 中的矛盾增加了企业的负担，导致企业多交税金，有失公平 原则。 3 降低经济效率。企业会计准则与税法在税务处理 中的差异，给国家征税带来了一定困难和麻烦，给企业的发 展带来了一定的障碍，给税务部门和会计行业的工作人员增 添了一定的工作难度。 三、会计准则与税收法规差异的协调及对策 虽然会计制度与税法的差异给我们带来了很多负面影 响，我们也应当用辨证的观点来看待此问题。我国市场经济 越发展，企业的会计制度越健全，国家税收征税标准越明确。 所以，我们应积极采取多种措施协调两者之间的差异。 一运用行政手段加强对税法和会计制度的协调 从税收法律法规的制定来看，建议国家税务总局或各 省、自治区、直辖市在出台有关税收法律法规时，如可能涉 及影响到企业会计处理方法时，应当将相应的会计处理方法 作为税收法律的内容之一，在会计准则与税收法规制定主体 之间必须建立起协调机制和制度。 二税法应放 宽对企业会计方法选择的限制 税法目前应降低对折旧年限的规定，为防止企业利用会 计政策的变更而达到调节纳税的目的，可以规定当企业发生 会计政策变更时，必须报请税务机关批准或备案，并且一经 确定在一定年限内不得变更。此外，对于存货成本计价的规 定是不适当的，应当予以取消。 （三）开展促使会计准则与税法相互协调的理论研究 必须重视和加强对会计制度与税法协调的理论研究，促 进理论和实务的全面发展，为两者的协调提供理论基础。 （四）加快构建税务会计体系，鼓励企业进行税务筹划 加快构建税务会计的理论体系，有利于税务机关征管和 会计工作的前后衔接，能使国家作为所有者或宏观经济管理 部门获取企业会计信息，实现税法与会计制度共同发展。 （五）加强互动宣传 加强会计准则和税法在会计界和税务界的交流，提高会 计准则和税法协作的有效性。会计准则和税收法规的制定者 在制定相关法规时，相互协调和沟通是必不可少的，而税务 信息的非公开性使会计和税务关系的相关研究面临很大的 数据障碍。因此，加强两者之间的信息交流具有重要意义。 四、结论 本文从会计准则