商业银行内部稽核的有效性研究

商业银行内部稽核的有效 性研究 一般来讲稽核是审计在银行中的传统称谓而内部稽核则 是为银行服务的、对其控制系统和经营质量进行独立评估的 一项功能它客观地检查、评估和报告银行内部控制是否足够 以确保资源得到有效、经济和高效地使用由此可见内部控制 是商业银行合理保证其各项目标实现的动态过程是经营管理 部门的主要工作和重要职责而内部稽核则是对内部控制进行 再监督的制度安排因而从广义上可以说内部稽核是内部控制 的一个重要组成部分是对内部控制的“再控制”从实践上看 我国商业银行在业务发展中发生众多问题甚至爆发案件与其 内部控制缺陷密切相关进一步分析内部控制缺陷就会发现商 业银行内部稽核的有效性不足亦是重要“病源” 一、内部稽核的缺陷分析 （一）内部稽核的组织模式及其缺陷分析 目前商业银行内部稽核的组织模式大概有如下三种 都存在不少缺陷 1、分行直设式即股份制商业银行分行直接设立内部 稽核职能部门并对其实施全面管理和考核总行稽核部仅对其 业务开展进行指导性管理这种模式的缺陷主要是独立性极 差、职能作用不到位其主要表现为内部稽核部门的负责人由 分行任命工作开展极易受分行的左右和制约；个别稽核部门 职责混淆长期兼任其他部门的职能；个别分行将稽核部门视 同一般职能部门进行考核严重影响其职能作用的正常发挥 2、总行一分行派驻式即商业银行总行对辖内分行派 驻稽核分部或总行审计特派办由总行稽核总部对其实施相对 垂直管理此种模式的缺陷主要是独立性不足、垂直管理不够 彻底其主要表现为总行仍将内部稽核总部设置于经营层内未 能真正实现决策、经营、监督的完全分离；各稽核派驻机构 在人事等方面虽归属总行统一管理但稽核人员的工作考核和 薪酬分配方面却实施属地管理影响了内部稽核的独立性和有 效性 3、总行一片区派驻式即商业银行总行设立内部稽核 总部按区域设置内部稽核片区派驻机构且实施完全的垂直管 理其主要优点是独立性较强但存在派驻机构人员配备不足、 检查频率降低、外部监管关系不明确等问题如某银行实施了 “总行稽核总部一地区稽核中心一派驻分行稽核专员办”三 级稽核组织模式但稽核专员办仅有3人由于片区派驻机构均 设立于其他城市按照属地监管原则当地银行监管机构也难以 对其运行情况实施有效监管 （二）运行机制的缺陷分析 商业银行内部稽核运行机制是当前制约其有效性的 关键环节其制约因素主要出现在人力资源、实施程序、工作 方法、稽核频率及指标等方面 1、人员配备不充足一是人员总量不足据统计截至 2005年末某省内股份制商业银行内部稽核人员共计63人占 人员总数的1. 81较2003年、2004年减少14人、18人降低 0.59、0. 52个百分点；专职稽核人员30人占稽核人员的 47.62占人员总数的0.86二是稽核人员职业资质不高在 2003年至2005年期间某省内股份制商业银行稽核人员中无1 人取得注册会计师或审计师等职业资格；稽核工作年限在5 年以下的人员占比持续居高2003年末为84. 42、2004年末 为81.48、2005年末为79. 36 甚至可以说在某些商业银行 中内部稽核部门成为不受重视的“边缘”地带 2、实施程序有漏洞一是稽核检查计划制定不够精细 缺乏对稽核对象的综合分析和总体评价不能准确把握稽核对 象的问题和重点二是稽核检查方案和流程的标准化程度不高 难以控制内部稽核人员的操作风险三是稽核检查报告途径不 够通畅有的商业银行分行未建立上报制度有的分行虽已制定 相关制度但报送内容必须经分行负责人签批同意影响了稽核 报告的独立性和真实性四是后续检查相对空虚在2003年至 2005年期间某些股份制商业银行实施后续稽核的项目数量仅 占项目总数的10甚至有的商业银行分行尚未建立后续稽核 制度有的商业银行分行三年来仅实施后续检查1-2次存在 “稽核检查出的问题仍然存在”的现象 3、运用方法欠科学一是稽核检查以合规性为主偏重 事后监督和结果检查普遍未建立与银行业务系统相结合的非 现场稽核系统对银行经营过程中的风险识别和综合判断能力 不足二是稽核检查中普遍运用传统的抽样方法主要根据稽核 人员的经验选定抽样范围和重点主观性强、随意性大易导致 因稽核人员的判断失误而遗漏重大事项 4、稽核深度和广度有待提高一是稽核检查主要局限 于专项检查或突击检查全面检查相对较少在2003年至2005 年期间某省辖内的股份制商业银行实施的各项内部稽核检查 项目中专项检查占比76. 20全面检查项目仅占比23. 80二是 专项检查主要集中于授信业务和离任稽核检查业务覆盖不均 衡在2003年至2005年期间上述两类检查占比分别为25. 43、 46. 76而对会计业务、中间业务、资金业务的检查仅占5. 89、 1. 30和 1. 30 5、稽核检查的后评价和处罚力度有待加强一是现场 检查的后评价制度执行不力部分商业银行在实施内部稽核检 查后并未深入分析和评价稽核过程中发现的问题查找内部控 制隐患制定有效的整改措施以从根本上防范和杜绝违规操作 和经营风险二是对违规行为的处罚力度不够在2003年至 2004年期间某省辖内股份制商业银行中仅有2家行对6个内 部稽核检查项目的违规人员进行了处理仅占辖内股份制商业 银行内部稽核检查项目总数的1.83处理方式也以罚款为主 其中罚款12人金额0.48万元警告1人撤职3人开除1人调 查亦发现个别商业银行在2005年也已开始转变观念逐步加大 处罚力度 、内部稽核有效性不足的原因分析 （一）从总行层面看商业银行经营指导思想的偏差 弱化了银行完善内控机制、强化内部监督的内在动力银行商 业化、市场化改革以来各商业银行在快速发展的过程中存在 “重发展、轻控制”、“重业绩、轻风险”和“重激励、轻 约束”的不良倾向以致内部控制相对乏力强化内部监督的主 观动力不足对内部稽核模式的改革力度不够、进程较为缓慢 各省级商业银行分行作为总行的一级代理人极易与总行形成 “共谋”忽视内部稽核系统中存在的问题弱化了内部稽核职 能作用的发挥 （二）从分行层面来看传统的稽核理念导致了银行 内部稽核方法和程序缺乏科学性和灵活性根据现代审计理论 稽核检查应更加注重对业务程序和内控系统的分析传统的稽 核理念使各商业银行内部稽核局限于业务结果的检查缺乏对 银行内部控制的总体评价使内部稽核程序的标准化程度难以 提高内部稽核的工作效率相应降低 （三）从监管层面来看外部监管的软约束削弱了银 行增强内部稽核有效性的外在压力一是内部稽核的监管法规 不够完善比如操作性不强缺乏对内部稽核方法和程序等更为 具体、明确的规定；强制力较弱无相关处罚办法及问责制度 二是基层监管机构力不从心一般而言各商业银行省级分行的 内部稽核系统均由总行设计和构建各分行难以采纳地方银行 监管机构对其改进和完善内部稽核体系的监管建议同时因内 部稽核片区派驻机构的外部监管关系尚未理顺地方银行监管 机构也难以实施有效的监管三、相关政策建议 （一）完善公司治理结构激发商业银行改进内部稽 核体系的内在动力商业银行应进一步完善董事会和监事会结 构强化内部再监督设立一定数量的外部独立董事并在董事会 下设内部审计委员会以保证董事