[精品]产权流转会计文献综述与展望

产权流转会计文献综述与展望 产权流转会计文献综述与展望 产权是市场经济的基础，明晰产权可促进社会经济的发展。产 权流转包括完全产权交易和部分产权流转。完全产权交易是所有权的 交易，如商品的买卖；部分产权流转主要是使用权和收益权的流转， 其所有权不发生转移，如土地使用权流转、矿业权流转以及租赁业务 等。法律明确的是产权的权利属性，但产权的价值属性则要运用会计 工具计量。社会经济发展史充分证明，会计在产权界定、价值实现和 监督产权价值流转方面起着重大的作用。会计的重要性就在于它可以 运用计量的方式反映产权的归属、产权价值的转移、产权流转的风险， 这是其他工具无法代替的。产权转让方可运用会计工具计量流转的收 益；产权受让方可运用会计工具计量产权的取得成本，反映产权持有 期间公允价值变动对资产和损益的影响，同时通过财务报表披露产权 流转过程的风险并进行控制。在市场经济中，产权流转是通过契约来 实现的，契约的签订、执行与考核都离不开对相关产权权利的界定、 价值的计量以及对产权变动情况的记录，这些工作是由会计来完成的。 因此，会计是反映产权流转的基本工具。产权制度不同，相应的会计 也不同。一、关于产权与会计关系的研究会计是建立在 产权关系基础上的。当现代产权理论发展成熟之后，会计研究人员开 始将其运用于会计理论与实务方面，形成了产权会计。大卫■艾勒曼 1982比较了经济价值与会计价值的差异，构造了一个矩阵式的产 权会计系统。瓦茨和齐默尔曼2006运用产权理论来解释会计与审 计问题，认为会计和审计是为监督企业契约签订和执行而产生的。国 外的研究虽然触及了产权与会计的结合,但都没有形成体系。我 国最早用产权理论阐释会计问题的是刘峰和黄少安，他们尝试在会计 准则中引入科斯定理，以启发我国会计准则的制定。伍中信对产权会 计进行了系统的研究，他认为会计产生、发展和变更的根本使命是体 现产权结构、反映产权关系和维护产权意志。郭道扬确立了产权会计 观，树立契约全面确认与全面监控观念，以全方位实现产权会计变革。 其后，我国学者从不同角度研究产权理论在会计理论中的应用。从会 计核算出发的有伍中信、周华和施先旺。周华（2009）通过会计恒等 式分析企业产权，认为静态恒等式反映产权的分布状况，动态恒等式 反映产权的运动结果。施先旺（2010）借助“会计平面模型”假设, 探究收入、费用和利润三大动态要素的账户结构及其关系。也有学者 从会计信息出发研究产权流转会计。吴俊英、孔红枚（2010）认为我 国会计信息质量低的根源在于会计信息的公共产权属性，公共产权属 性诱致市场失灵，市场失灵给政府管制提供理由。刘昌胜（2011）重 新界定了会计信息的产权概念，构建一个均衡分析框架，将会计信息 产权配置制度选择与均衡的会计信息属性配置纳入均衡分析框架。田 昆儒（2012）从契约角度探讨会计的本质，揭示会计本质是会计契约 论，认为会计工作秩序源于契约，其目的在于履行和解除契约。产权 会计已经在我国形成了比较完整的体系，突破了传统会计的局限性, 从产权理论出发研究会计的变革，清晰地界定了会计的产权，反映企 业的产权结构，保护企业的产权权益，对于发展会计理论与改进会计 实务具有积极意义。但现有研究针对产权流转会计的并不多，仍需继 续努力。 二、关于产权流转会计规范的研究 西方国家经过 几十年的研究，出现了一大批的研究成果，突出的表现就是相关产权 流转会计准则的发布和实施，为丰富会计理论，改善会计实务，提高 决策信息进而加强产权流转管理作出了巨大的贡献。 （一）矿 业权流转的会计规范美国是研究矿产资源会计问题较早且较系统的 国家，其在石油天然气会计问题方面走在了世界前列，研究成果丰硕。 美国FASB在1975年到1995年先后发布了六份关于石油天然气的准 则公告，对矿业权流转过程的规范主要涉及成果法、完全成本法下的 石油天然气资产的计量、摊销、减值及信息披露等问题，并对矿业权 的转让进行了详细的规范。国际会计准则委员会积极推动采掘业会计 研究并取得成效。2004年12月，IASE发布了 IFRS6 “矿产资源的勘 探与评价”，首次对矿产资源勘探与评价活动的会计问题进行规范, 但IASE没有对开发、生产和废弃环节进行规范。澳大利亚建立了具 有本国特色的采掘业会计准则体系，并于1989年发布了 AASB1022和 AAS7两份“采掘行业会计准则”，两者名称相同，且技术性的内容 也一致，只是AASB1022应用于公司企业，AAS7应用于私营部门的非 公司报告主体以及公营部门的商业企业。澳大利亚会计准则委员会 AASB为了使其准则与国际会计准则委员会IASB的IFRS趋同， 在IASB发布IFRS6的同时，也发布了与IFRS6对等的澳大利亚会计 准则第6号“矿产资源的勘探与评价”。2006年2月，我国也发布 T CAS27 “石油天然气开采”，规范了完整的油气开采各阶段特殊业 务的会计处理。二土地使用权流转的会计规范土地资源作 为企业重要且必备的劳动资料，具有资产属性，IASB.美国、香港等 国家、地区或国际组织的会计准则对土地流转的计量都有规定，但都 没有发布单独的土地会计准则。IASE对土地的会计处理散见于IAS 16、 IAS 17、IAS 40、IAS 41的规定，现行规定是根据土地产权的不同 以及持有目的不同划分的。中国对土地的会计规定分布于固定资产、 无形资产和投资性房地产准则中。我国具体准则“固定资产”规定， 因历史遗留原因单独估价入账的土地不提折旧。企业会计准则第6号 “无形资产” 2006将土地列入“无形资产”，分期摊销。企业土 地转让所得的分配用于补交土地出让金、缴纳土地增值税、缴纳所得 税款或形成企业的税后留利。如果将土地使用权出租，则遵照具体会 计准则的规定，作为投资性房地产核算。三租赁业务的会 计规范美国是世界上租赁业务最发达的国家，其对租赁会计规范研 究也比较早。SFAS13 “租赁会计”准则，是对租赁业务会计处理的基 本规范，此后又对其进行了多次修订。SFAS13将租赁分为资本租赁 和经营租赁。IASE经过对租赁准则的多次研究和修订，于1997年12 月正式发布IAS17 “租赁”，IAS17是世界上许多现存准则的典范， 它对融资租赁和经营租赁进行了根本的区别。AASB于1998年10月 发布了 AASE1008 “租赁”，为了与IASE实现准则战略趋同目标,AASE 于2004年7月正式颁布了与IAS17 “租赁”趋同的澳大利亚会计准 则第 117 号AASB117 “租赁”,取代 AASB 1008o AASB117 的基本 内容与IAS17类似，但为了体现澳大利亚的特色，增加了带“澳”字 的特别说明。我国关于租赁会计的规范从最初的“资产所有权观”到 现在提出的“资产使用权观”是一个从无到有，从不规范到逐步规范 完善的过程。我国独立的租赁会计准则出现在2006年财政部发布的 具体会计准则中（以下简称CAS21）。CAS21从承租人和出租人两个视 角规范了融资租赁和经营租赁的会计确认、计量与信息披露。现行各 国及国际会计准则委员会都将经营租赁与融资租赁做了根本的区