CPA财务管理精第十四章文档

领考教育■财务成本管理（CPA） 主讲 本章内容结构 第一节标准成本及制定 第二节标准成本的差异分析 本章考情分析 本章主要介绍标准成本的种类及特点、标准成本的制定、标准成本差异分析。 从历年考试来看，题型主要是客观题，也有出计算题的可能性， 计算分析题的出题点在标准成本的差异分析 例如变动成本差异分析与责任归属、固定制造费用差异分析。 第一节标准成本及其制定 标准成本的概念 1. 标准成本的定义和应用 标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率 的一种预计成本。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”,因此被认为是一种 “应该成本”。 1 标准成本主要用于产品成本的控制; 2 标准成本也可用于存货和销货成本计价。 2. 标准成本的两种含义 “标准成本“ 一词在实际工作中有两种含义一种是指单位产品的标准成本,它是根 据位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，又称为“成本标准“；另一种是指实际产 量的标准成本,它是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的。 1 单位产品的标准成本成本标准单位产品标准消耗量x标准单 2 实际产量的标准成本总额实际产量x单位产品标准成本实际产量x单位产品 标准消耗量X标准单价 二、标准成本的分类 -标准成本按其制定所依据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常 标准成本。 理想标准成本 正常标准成本 概念 在最优生产条件下，利用现有的规模和设备能够达 到的最低成本。 在效率良好的条件下，根据下期一般应该发 生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产 经营能力利用程度制定出来的标准成本。 制定依据 ①理论业绩标准没有技术浪费、最熟练工人全力 工作、没有废品损失和停工时间；②生产要素理想 价格原材料、劳动力等在计划期间最低的价格水 平；③最优生产经营能力利用水平即理论达到的 水平，只扣除不可避免的机器维修、改换品种、设 备调整等时间，不考虑产品销售不畅和生产技术故 障造成的影响。 考虑难以避免的损耗和低效率 理想标准成本 正常标准成本 特点 要求太高，不宜作为考核依据 大于理想标准成本，小于历史平均水平，可以 调动职工的积极性，具有客观性、科学性、现 实性、激励性、稳定性等特点。在标准成本系 统中，广泛使用正常的标准成本。 二标准成本按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本 1. 现行标准成本 1根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本, 这些决定因素发生变化时，需要按照改变了的情况加以修订。 2 制定依据预计生产要素价格、预计生产效率、预计生产经营能力利用程度。 3 现行标准成本可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价。 2. 基本标准成本 1基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化,就不予变动的一 种标准成本。 ①生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的 重要变化，生产技术和工艺的根本变化等。只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修 ②由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化，由于工作方法改 变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化,对此不需要修订基本标准成本。 2.基本标准成本 （2）基本标准成本与各期实际成本对比,可反映成本变动的趋势； 由于不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。 ［例题1单选题］甲公司制定成本标准时采用基本标准成本。出现下列情况时，不需 要修订基本标准成本的是（X A. 主要原材料的价格大幅度上涨 B. 操作技术改进，单位产品的材料消耗大幅度减少 C. 市场需求增加，机器设备的利用程度大幅度提高 D. 技术研发改善了产品性能,产品售价大幅度提高 【例题1单选题】（2012年） 【答案】C ［解析】基本标准成本只有在生产的基本条件发生重大变化时才需要进行修订，生产的 基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产 技术和工艺的根本变化等。本题A、B、D都属于生产的基本条件的重大变化。由于市场 供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化，由于工作方法改变而引起的效率 变化等,不属于生产的基本条件变化,对此不需要修订基本标准成本。 【例题2多选题】甲公司制定产品标准成本时采用现行标准成本。下列情况中，需要 修订现行标准成本的有（\ A.季节原因导致材料价格上升B.订单增加导致设备利用率提高 C.采用新工艺导致生产效率提高D.工资调整导致人工成本上升 【答案】ABCD 【解析】现行标准成本，是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利 用程度等预计的标准成本。在这些决定因素变化时，需要按照改变了的情况加以修订。 三、标准成本的制定 制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次制定制造费用的标准 成本，最后制定单位产品的标准成本。 制定标准成本时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两 者相乘后得出单位产品的标准成本。 单位产品标准成本 成本项目 用量标准 价格标准 直接材料 单位产品材料消耗量 原材料单价 直接人工 单位产品直接人工工时 小时工资率 变动制造费用 单位产品直接人工工时或台时 小时制造费用分配率 1. 直接材料标准成本 1 用量标准单位产品的材料标准消耗量，是在现有技术条件生产单位产品所需的 材料数量，包括必不可少的消耗、以及各种难以避免的损失。 2 价格标准价格标准是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价 格、运费、检验、正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。 2. 直接人工标准成本 1用量标准单位产品的标准工时，是在现有生产技术条件下,生产单位产品所需 要的时间，包括直接加工必不可少的时间、必要的间歇和停工、不可避免的废品耗用工时等。 2 价格标准标准小时工资率标准工资总额预算工资总额直接人工标准总 工时 ［解释】如果采用计件工资制，标准工资率是每件产品的工资除以标准工时，或者是预 定的小时工资；如果采用月工资制,按月工资总额除以工时总量计算标准工资率。 3. 制造费用标准成本变动制造费用与固定制造费用分别制定 1变动制造费用 用量标准单位产品直接人工工时标准，或机器工时等其他用量标准。 需要注意变动制造费用与固定制造费用的用量标准要保持一致，以便进行差异分析。 价格标准变动制造费用标准小时费用率 变动制造费用标准成本单位产品标准工时X变动制造费用标准小时费用率 变动制造费用标准小时费用率变动制造费用预算总额直接人工标准总工时 2固定制造费用 用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时，或机器工时等。 价格标准固定制造费用标准小时费用率 固定制造费用标准成本单位产品标准工时