国有资产无偿划转的政策

关于国有产权（资产）无偿划转的 税收政策及分析 作者sunyanmin 无偿划转作为一种特殊的国有产权流转方式，对合理配置经济资源，实施国有经济布局和结构调整起着重要的作用。因其非市场和无对价以及及有偿转让方式相比可以减轻企业的税务负担等特点，被国有企业广泛运用。 一、无偿划转制度的历史变迁 企业国有资产无偿划转制度的由来，可以追溯到1979年6月8日财政部关于国营企业固定资产实行有偿调拨的试行方法和1979年7月6日财政部关于中心级行政事业单位固定资产试行部分有偿调拨的通知，这两个文件在规定实行资产有偿调拨的同时，对在什么状况下可以无偿划转资产也做了相应规定。对企业国有资产通过无偿划转的方式在国有企业间流淌，是我国特有的也是最具有支配经济色调的资产整和方式，原指在政府干脆干预下，将目标企业无偿划转给收购方的资产转移行为。在八十年头末，这种无偿划转的做法被广泛采纳，主要是政府部门将经营不善、陷入财务逆境的国有企业划转给效益比较好的国有企业，且在划转过程中不剥离富余人员、不良债务和企业办社会。 随着时代的发展，无偿划转的模式已经不仅局限于政府部门主导型，企业主动型的国有资产无偿划转模式也在蓬勃发展，在国有企业改制特殊是在国有企业集团资产重组过程中被常常采纳。 国家国有资产监督管理委员会成立以前，关于国有资产无偿划转的规范性文件主要有原国家经贸委、财政部联合颁布的关于国有企业管理关系变更有关问题的通知（国经贸企改[2019]257号）和财政部颁布的关于企业国有资产办理无偿划转手续的规定（财管字[2019]301号）。前者对国有企业管理关系变更（实为无偿划转）的行为审批做出了规定，为实体性规范；后者侧重于办理划转手续，为程序性规范。机构改革后，尤其是随着新的国有资产管理体制的建立，上述两个文件的体制基础发生了变更。原国家经贸委、财政部对无偿划转事项以行政管理为主，分为企业管理关系变更和办理国有资产无偿划转手续两个阶段。国资委成立后，国资委作为履行出资人职责的特地机构及企业之间不再存在行政管理关系，无偿划转事项实质转变为企业产权关系调整。 2019年8月29日，为规范企业国有产权无偿划转行为，保障企业国有产权有序流淌，防止国有资产流失，依据企业国有资产监督管理暂行条例（国务院令第378号）等有关规定，国务院国有资产监督管理委员会发布了企业国有产权无偿划转管理暂行方法（国资发产权[2019]239号）。该方法其次条明确规定“本方法所称企业国有产权无偿划转，是指企业国有产权在政府机构、事业单位、国有独资企业、国有独资公司之间的无偿转移。国有独资公司作为划入或划出一方的，应当符合中华人民共和国公司法的有关规定。”其次十条规定“企业国有产权无偿向境外划转及境外企业国有产权无偿划转方法另行制定。”其次十一条规定“企业实物资产等无偿划转参照本方法执行。” 2009年2月16日，为进一步规范中心企业国有产权无偿划转行为，更好地实施政务公开，服务企业，提高办事效率，国资委又发布了企业国有产权无偿划转工作指引（国资发产权[2009]25号）。该指引其次条规定“国有独资企业、国有独资公司、国有事业单位投资设立的一人有限责任公司及其再投资设立的一人有限责任公司，可以作为划入方（划出方）。国有一人公司作为划入方（划出方）的，无偿划转事项由董事会审议;不设董事会的，由股东作出书面决议，并加盖股东印章。国有独资企业产权拟无偿划转国有独资公司或国有一人公司持有的，企业应当依法改制为公司。” 从上述文件可以看出，目前国有资产无偿划转主要限于国有独资企业、国有独资公司、国有一人公司。 二、无偿划转的税收政策及分析 （一）营业税 1、对于采纳无偿划转方式进行重组时不动产转移是否征收营业税目前有两种观点。 观点一认为虽然属于同一投资主体但由于是不同的法人单位，依据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第五条单位或者个人将不动产或者土地运用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为的规定，应按赠及视同发生应税行为征收营业税。比如母公司将不动产或者土地运用权无偿划转到其全资子公司名下；比如一人有限公司或者个体工商户将土地、房屋划转到投资者名下等。 观点二认为土地、房屋无偿划转属于同一投资主体内部的行为，并不是无偿赠送其他单位或者个人，因此不属于营业税的征收范围。 2、目前有关无偿划转营业税的规定主要是针对个案逐案进行审批，没有统一政策。例如关于中国建银投资有限责任公司有关税收政策问题的通知（财税〔2019〕160号）规定为妥当处理原中国建设银行实施重组分立改革设立中国建设银行股份有限公司（以下简称建行股份）及中国建银投资有限责任公司（以下简称建银投资）的相关税收问题，促进建银投资稳健经营，经国务院批准，重组分立过程中，原中国建设银行无偿划转给建银投资的不动产，不征收营业税。此外，对于建银投资将其拥有的固定资产出租给建行股份取得的财产租赁收入，自2019年1月1日起，3年内暂免征收营业税。 （二）土地增值税 1、中华人民共和国土地增值税暂行条例其次条规定“转让国有土地运用权、地上的建筑物及其附着物以下简称转让房地产并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人以下简称纳税人，应当依照本条例缴纳土地增值税。” 中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则其次条进一步规定“条例其次条所称的转让国有土地运用权、地上的建筑物及其他附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承，赠及方式无偿转让房地产的行为。”财税字（1995）48号 财政部国家税务总局关于土地增值税一些详细问题规定的通知 第四条进一步对细则中“赠及”所包括的范围进行了明确“细则所称的赠及是指如下状况（一）房产全部人、土地运用权全部人将房屋产权、土地运用权赠及直系亲属或担当干脆赡养义务人的；（二）房产全部人、土地作用权全部人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地运用权赠及教化、民政和其他社会福利、公益事业的。上述社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。” 因此，在实务中对无偿划转资产是否征收土地增值税有两种不同观点 观点一认为资产（土地、房屋）的无偿划转要区分企业的经济性质，对于国有企业不在土地增值税征税范围内，因此不用征收土地增值税；对于其他类型企业则认为应认定为赠及行为且不属于上述不征税的赠及行为，应征收土地增值税。 观点二认为无偿划转只是同一投资主体之间的划转行为，不论经济性质是否属于国有，都应依据条例其次条的规定认定不属于土地增值税的征税范围，不应征收土地增值税。 2、目前有关无偿划转土地增值税的规定主要是针对个案逐案进行审批，没有统一政策。例如关于中国建银投资有限责任公司有关税收政策问题的通知（财税〔2019〕160号）规定为妥当处理原中国建设银行实施重组分立改革设立中国建设银行股份有限公司（以下简称建行股份）及中国建银投资有限责任公司（以下简称