国有企业税务筹划探析

一、税务筹划的特点 迄今为止，学术界对如何定义税务筹划仍是众说纷纭。笔者认为税务筹划是纳税人在生产经营过程中，在国家税收政策、法规规定的范围内，充分利用税法供应的一切实惠条件，通过企业经营活动的支配和筹划，在诸多可选的方案中择其最优，以减轻税负，达到税后利润最大化的一种经营管理活动。这里所指的税务筹划是节税（TaxSaving），即节税虽着眼于税法，但不局限于税法，节税应与筹资决策、投资决策、营运决策和收益安排决策结合起来，实现眼前利益和长远利益的结合，从而谋求纳税人最大的经济利益。节税与避税、逃税、欠税相比，具有本质的不同。归纳起来，税务筹划（节税）的主要特点包括以下几个方面 （一）超前性 在企业的税务活动中，经营行为的发生是企业纳税义务产生的前提，纳税义务通常具有滞后性。而税务筹划不是在纳税义务发生之后想方法减轻税负，而是在应税行为发生之前通过纳税人充分了解现行税法学问和财务学问，结合企业全方位的经济活动进行有支配的规划、设计、支配来寻求将来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策行为，是一种合理合法的预先筹划，具有超前性特点。 （二）合法性 税收体现了国家与纳税人之间的经济利益安排关系，税法则体现了国家与纳税人之间的权利义务关系。税务筹划是在遵守税法的前提下进行筹划，税法本身给予了纳税人实施税务筹划的权利。国家税收部门假如认为企业当期留利过多，应当通过修订税法来达到财政增收的目的。 （三）全面性 税务筹划贯穿于企业生产经营活动的全过程，任何一个可能产生税金的环节，均应进行税务筹划。不仅企业生产经营规模的确定、会计方法的选择、购销活动的支配须要进行税务筹划，而且在企业设立之前、生产经营活动产生之前、新产品开发设计阶段，都应当进行税务筹划，选择具有节税效应的注册地点、组织类型、产品类型。从空间上看，税务筹划活动不仅限于本企业，还应同其他企业联合，共同寻求节税的途径。比如兼并亏损企业可抵减应税利润；集团内公司间的资产重组，即可实现资源的最优配置，又可使利润与亏损相抵；与税务机关协作，加强联系与业务询问，避开不必要的税务惩罚和办税成本，以实现相对节税目的。可见，税务筹划是全方位统筹纳税人的总体利益，兼顾局部利益与整体利益、短期利益与长期利益。 （四）时效性 国家税收政策是随着政治、经济形势的不断改变而改变的。因此，纳税人在进行税务筹划时，必需随时关注税收政策的改变，适时地做出相应的改变，注意税收政策的时效性，切不行“以不变应万变”。 二、国有企业开展税务筹划的必要性与可能性 （一）国有企业开展税务筹划的必要性 1.国有企业（以下简称企业）追求经济利益最大化的必定选择。就纳税人而言，无论纳税多么公允合理，都会影响纳税人的经济利益。当收入、费用肯定的状况下，税后利润与应纳税额此消彼长。税款缴纳愈多，税后利润愈少；反之，税款缴纳愈少，税后利润愈多。这就导致纳税人自觉不自觉地寻求一种方法，即在不违反税法的前提下，尽可能缩小税基或削减应税行为，以达到降低税负的目的。可见，税务筹划是在市场经济条件下，企业经营行为自主化和利益独立化后，企业追求自身经济利益最大化的必定选择。[--empirenews.page--] 2.实现国家利益与企业利益双赢。企业虽然通过税务筹划后按较低税率纳税，从短期看应纳税额是削减了，但随着企业收入和利润等税基的不断扩大，从长期看国家税收收入总量不但不会削减，反而会有所增加。因此，国家税收部门不仅应当允许企业开展税务筹划，而且应当激励。 3.优化产业结构和投资方向。详细而言，税务筹划是利用税基与税率的差别来达到减轻税负的目的。而税基与税率的差别也正是国家利用税收杠杆引导企业投资行为，调整国民经济结构与生产力布局的政策导向。尽管企业税务筹划的主观愿望是为了减轻税负，客观上却促进企业在国家税收杠杆引导下，走优化产业结构的道路。 4.强化企业法律意识，促进税法建设。税务筹划的前提条件是遵守税法和拥护税法，是在对税法的深刻相识和透彻理解的基础上进行的，有助于企业强化法律意识；同时，税务筹划理论与实践的发展，也有助于促进税法的不断完善，从而抑制偷税、漏税的不法行为。 5.提升企业经营管理水平和会计管理水平。众所周知，企业经营管理和会计管理的三要素是资金、成本及利润。税务筹划，也正是为了实现资金、成本和利润的最佳效果。从这一点上来说，税务筹划理论是企业经营管理理论及会计管理理论的重要组成部分。国外一些知名企业在选聘高级财务会计主管人员时，总是将应聘人员的税务筹划学问与实力作为考核的重要内容。可见，税务筹划理论与实践的发展程度，是衡量企业经营管理水平和会计管理水平凹凸的重要标准。 （二）国有企业开展税务筹划的可能性 由上可知，企业开展税务筹划是必要的。但是能否开展起来，还须要肯定的经济环境和配套措施。应当说，我国的国有企业进行税务筹划是完全可能的。 1.税收作为国家宏观经济调控的手段，调控作用愈来愈明显，为企业税务筹划供应了施展的空间。国家对什么课税，课征多少，如何课征，是通过设置税种、确立课征对象、纳税环节、税目、税率、减免税等来实施的，全部这些，均应贯彻国家宏观调控的意图。按税法的规定，纳税人对某一税种的税负，通常可以测算出在不同状况下的不同结果，这就为企业进行税务筹划供应了施展的空间。 2.税收政策客观存在的差异性，为企业税务筹划供应了选择的机会。无论一个国家的税收制度多么完善，税收负担总会在不同纳税人、不同纳税期、不同行业、不同地区和不同企业之间存在差别，这种差别的客观存在，为企业选择最佳纳税方案供应了机会。并且存在的差别愈大，可供选择的余地也就愈大。 3.国际税收存在的差异性，同样也为企业税务筹划供应了选择的机会。毋庸置疑，各国税收制度存在较大差异。随着全球经济一体化的发展，各国税收政策也在不断进行协调，以此缩小税收政策差异。但是差异总是客观存在的，这必定为企业进行税务筹划供应了更多的选择机会。 三、国有企业税务筹划的现状简析 可以说，自从有了税收，人们就产生了躲避税收、削减税负的欲望和行动。作为维护企业自身权益的合法手段，税务筹划的西方国家已有近百年历史，其大型企业都聘有税务顾问、税务律师等高级特地人才从事税务筹划活动，在企业财务决策活动中税务筹划先行，以节约税金支出，同时在实践过程中也形成了很多成熟的理论和操作方法。[--empirenews.page--] 与西方国家税务筹划呈现蒸蒸而上的状况相比，长期以来，我国企业的税务筹划意识淡薄，尤其是国有企业更是如此。只要谈到税收问题，便认为是财务人员的事情，与企业领导人及其他部门不相关，这样使得国有企业在重大改革和经营决策等问题上往往不考虑税收问题，没有很好地探讨利用税收实惠政策，特殊是有些国有企业为了完成经营责任制而忽视税务筹划，导致事后工作的被动，详细表现在以下几个方面 （一）过多设置子公司，增加纳税主体 国有企业为了搞活经济，扶持多种经营，成立很多子公司，将主营业务分拆到多个子公司，有的甚至多个子公司从事的是相同的业务。由于纳税主体增加，相应也会增加各项流转税和所得税，特殊是各子公司盈亏不能互抵增加的所得税支出对企业影响较大。从表面上看企业规模扩大了，但事实上由于子公