国有企业无偿划转资产的财税处理

国有企业无偿划转资产的财税处理 国有企业产权无偿划转的财税处理 整理人大华会计师事务所 刘明泉 2018年1月10日 一、企业国有产权无偿划转的主要政策依据 企业国有产权无偿划转管理暂行方法（国资发产权[2005]239号） 企业国有产权无偿划转工作指引（国资发产权[2009]25号）。 （一）企业国有产权无偿划转 1、定义 企业国有产权无偿划转，是指企业国有产权在政府机构、事业单位、国有独资企业、国有独资公司之间的无偿转移。 （国资发产权〔2005〕239）其次条） 2、适用范围 国资监管机构、履行出资人职责的企业与其各级子企业国有产权无偿划转适用本方法。股份有限公司国有股无偿划转，按国家有关规定执行。 企业实物资产等无偿划转参照本方法执行。 （国资发产权〔2005〕239）第三条、其次十一条） （二）企业国有产权无偿划转的程序 1、审议程序 划转双方应当在可行性探讨的基础上，依据内部决策程序进行审议，并形成书面决议。 划入方（划出方）为国有独资企业的，应当由总经理办公会议审议；已设立董事会的，由董事会审议。划入方（划出方）为国有独资公司的，应当由董事会审议；尚未设立董事会的，由总经理办公会议审议。所涉与的职工分流安置事项，应当经被划转企业职工代表大会审议通过。 （国资发产权〔2005〕239）第七条） 2、通知债权人 划出方应当就无偿划转事项通知本企业单位债权人，并制订相应的债务处置方案。 （国资发产权〔2005〕239）第八条） 3、审计或清产核资 划转双方应当组织被划转企业依据有关规定开展审计或清产核资，以中介机构出具的审计报告或经划出方国资监管机构批准的清产核资结果作为企业国有产权无偿划转的依据。 （国资发产权〔2005〕239）第九条） 4、签订无偿划转协议 划转双方协商一样后，应当签订企业国有产权无偿划转协议。协议内容见国资发产权〔2005〕239第十条。 5、经批准后进行账务调整 划转双方应当依据相关批复文件与划转协议，进行账务调整，按规定办理产权登记等手续。 （国资发产权〔2005〕239）第十一条） 无偿划转事项，依据中介机构出具的被划转企业上一年度或最近一次的审计报告或经国资监管机构批准的清产核资结果，干脆进行账务调整，并按规定办理产权登记等手续。 （国资发产权〔2005〕239）第十九条） （三）企业国有产权无偿划转的批准 1、由国资监管机构批准的情形 （1）企业国有产权在同一国资监管机构所出资企业之间无偿划转的，由所出资企业共同报国资监管机构批准。 企业国有产权在不同国资监管机构所出资企业之间无偿划转的，依据划转双方的产权归属关系，由所出资企业分别报同级国资监管机构批准。 （2）实施政企分开的企业，其国有产权无偿划转所出资企业或其子企业持有的，由同级国资监管机构和主管部门分别批准。 （3）下级政府国资监管机构所出资企业国有产权无偿划转上级政府国资监管机构所出资企业或其子企业持有的，由下级政府和上级政府国资监管机构分别批准。 （国资发产权〔2005〕239）第十二、十三、十四条） 2、由出资企业批准并抄报同级国资监管机构的情形 企业国有产权在所出资企业内部无偿划转的，由所出资企业批准并抄报同级国资监管机构。 （国资发产权〔2005〕239）第十五条） 3、不得无偿划转的状况 有下列状况之一的，不得实施无偿划转 （1）被划转企业主业不符合划入方主业与发展规划的； （2）中介机构对被划转企业划转基准日的财务报告出具否定看法、无法表示看法或保留看法的审计报告的； （3）无偿划转涉与的职工分流安置事项未经被划转企业的职工代表大会审议通过的； （4）被划转企业或有负债未有妥当解决方案的； （5）划出方债务未有妥当处置方案的。 （国资发产权〔2005〕239）第十八条） 二、国有企业无偿划转资产的账务处理 （一）国有资产的资产类别与转移方式 资产转移的类别可以包括全部资产，如固定资产、无形资产、国有股权等。国有资产的转移方式有投资、无偿划转、捐赠、有偿转让、债务重组等方式。 在实践中，国有企业间以无偿划转最为常见，其次是投资，捐赠和债务重组方式不多见，但个人认为，无偿划转在实质上和捐赠的结果是一样的，即取得资产方，不支付任何对价，转出资产方，没有取得任何收入。 （一）账务处理溯源 1、企业会计制度（财会[2000]25号）的规定 （1）依据该制度的规定，按规定无偿调入或调出固定资产的企业，应在“资本公积”科目下设置“无偿调入固定资产”、“无偿调出固定资产”明细科目进行核算。 （2）依据该制度的规定，企业接受的捐赠的非现金资产，依据确定的价值，借相关科目，贷资本公积接受捐赠非现金资产打算。该制度同时规定，对于企业的捐赠支出，计入“营业外支出”科目。 2、关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函[2008]60号） 财会函［2008］60号规定“企业接受的捐赠和债务豁免，依据会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。假如接受控股股东或控股股东的子公司干脆或间接的捐赠，从经济实质上推断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易,相关利得计入全部者权益（资本公积）。” 由此可见，在进行会计处理时须要区分是否为同一限制下的股权无偿划转，以确定作为一项损益还是资本公积。 （1）对于非同一限制下（即向集团外部）的股权无偿划转，将导致集团企业限制的资产或权益总量降低，应计入当期损益 （2）同一集团限制下无偿划转实质是股权的内部捐赠，应作为股东权益的内部转移，这一行为并未对集团企业整体的经营结果产生影响，通过资本公积的增加或削减来体现，即对股权无偿划入方来说，应做调增股权投资账面价值并增加资本公积处理，即借长期股权投资；贷资本公积资本溢价。对无偿划出方来说，应当依据划出股权资产账面价值调减长期股权投资并削减资本公积，即借资本公积资本溢价；贷长期股权投资。 （二）新会计准则下的相关规定 1、企业会计准则第2号长期股权投资的规定 该准则第五条规定企业合并形成的长期股权投资，应当依据下列规定确定其初始投资成本 （1）同一限制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或担当债务方式作为合并对价的【个人认为无偿划转股权，可以理解为支付现金、转让非现金资产等折对价的对价为0】，应当在合并日依据被合并方全部者权益在最终限制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以与所担当债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日依据被合并方全部者权益在最终限制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。依据发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 （2）非同一限制下的企业合并，购买方在购买日应当依据企业