固定资产加速折旧优惠政策

固定资产加速折旧实惠政策 一、政策出台背景及指向 近年来，制造业投资增速下滑，企业自身投资实力不足，外部融资成本高等因素制约了企业转型升级。为此，国务院确定，进一步完善固定资产和研发仪器设备加速折旧政策，减轻企业投资初期的税收负担，改善企业现金流，调动企业提高设备投资、更新改造和科技创新的主动性。 二、固定资产加速折旧政策历程 “最初版”加速折旧政策→“六大行业”加速折旧新政→扩围后的“重要行业”加速折旧新政 （一）溯源 税法规定企业的固定资产由于技术进步等缘由，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者实行加速折旧的方法。 条例规定可以实行缩短折旧年限或者实行加速折旧的方法的固定资产，包括 1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。 2.常年处于强振动、高腐蚀状态的固定资产。 实行缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60；实行加速折旧方法的，可以实行双倍余额递减法或者年数总和法。 （二）“最初版”加速折旧政策 1、企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下缘由确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者实行加速折旧的方法 （1）由于技术进步，产品更新换代较快的； （2）常年处于强振动、高腐蚀状态的。 国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发〔2009〕81号） 2、外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以依据固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。集层电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短为3年（含）。 财政部 国家税务总局关于进一步激励软件产业和集层电路产业发展企业所得税政策的通知（财税〔2012〕27号） （三）“六大行业”加速折旧新政 为实行2014年9月24日国务院常务会议精神，完善固定资产加速折旧政策、促进企业技术改造、支持中小企业创新创业。财政部、国家税务总局接连下发了完善、执行固定资产加速折旧政策的文件 财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知（财税［2014］75号） 财税［2014］75号主要内容 一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或实行加速折旧的方法。 对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或实行加速折旧的方法。 二、对全部行业企业2014年1月1日后新购进的特地用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或实行加速折旧的方法。 三、对全部行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。 四、企业按本通知第一条、其次条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60；实行加速折旧方法的，可实行双倍余额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，接着依据企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。 五、本通知自2014年1月1日起执行。 解读 1、对六大行业 六大行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60缩短折旧年限，或实行双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。 六大行业 1、生物药品制造业； 2、专用设备制造业； 3、铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业； 4、计算机、通信和其他电子设备制造业； 5、仪器仪表制造业； 6、信息传输、软件和信息技术服务业。 六大行业的企业是指 以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入运用当年主营业务收入占企业收入总额 50（不含）以上的企业 企业在生产经营过程中，主营业务收入占比发生改变的，以新购置并运用固定资产当年数据为标准，推断是否享受实惠政策。以后年度发生改变的，不影响企业享受实惠政策。 企业在预缴申报时可以实行固定资产加速折旧政策。预缴申报时，企业由于无法取得主营业务收入占收入总额的比重数据，可以合理预估，先行实行。到年底时假如不符合规定比例，则在汇算清缴时一并进行纳税调整。 新购进的概念 “新”是指2014年后购进的全新的或已运用过的固定资产。 新购进时间点的确认新购进的，以发票开具时间为准；分期付款或赊销方式取得的，以设备到货时间为准。自行建立的固定资产，时间点以建立工程竣工决算的时间为准。 固定资产包括1、房屋、建筑物；2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备；3、及生产经营活动有关的器具、工具、家具等；4、飞机、火车、轮船以外的运输工具；5、电子设备。 2、对小型微利企业 对六大行业中的小型微利企业2014年后购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。 3、对全部行业企业 （1）全部行业企业2014年1月1日后新购进的特地用于研发的仪器、设备，单位单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；对全部行业企业单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或实行加速折旧的方法。 对于用于研发活动的仪器、设备的范围口径 按国税发〔2008〕116号、国科发火〔2008〕362号执行。 （2）全部行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。 “5000元”是指固定资产的原始成本，不是折余价值； “持有”是指既包括2014年1月1日前已经购进，也包括2014年1月1日后新购进的单位价值不超过5000元的固定资产。对于企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，税收上已经作为固定资产进行处理的，其折余价值部分扔可一次性扣除。 折旧方法 1、缩短年限 允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60缩短折旧年限。 如机器设备税法规定10年，缩短后最低可以按6年计提折旧。 2、双倍余额递减法 在不考虑固定资产预料净残值的状况下，依据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的方法 计算公式 年折旧率＝2预料运用寿命（年）100 月折旧率＝年折旧率12 月折旧额＝月初固定资产账面净值月折旧率 留意 应用这