固定资产业务的核算(完整版)

固定资产业务的核算（完整版） 模块一 初步相识固定资产 一、 固定资产的确认 1.固定资产的特征（定义） （1）为生产商品、供应劳务、出租或经营管理而持有的 企业持有的固定资产目的是生产商品、供应劳务、出租或经营管理而持有的，不是用于这一目的资产不能视为固定资产。企业生产出的机器设备用于出售，就不是固定资产。 出租的固定资产，是指用于出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于投资性房地产。 （2）固定资产的运用寿命超过1年 （3）固定资产是有形资产 固定资产是有形资产，具有实物形态，可以重复运用。 留意作为低值易耗品管理的工具器具和作为包装物管理器具等不属于固定资产。 2.固定资产的确认条件 固定资产在符合定义的前提下，应当同时满意一下2个条件，才能加以确认 （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 在实务中，须要推断该项固定资产所包含的经济利益是否很可能流入企业，这个可能性要超出50（）。推断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产有关的风险和酬劳是否转移到了企业。 复习资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者限制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 通常，取得固定资产全部权是推断与固定资产全部权相关的风险和酬劳转移到企业的一个重要标记。凡是全部权已经属于企业，不论企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产；假如没有全部权，即使该项固定资产存放在企业，也不能作为本企业的固定资产。 有时，某项固定资产的全部权虽然不属于企业，但是，企业能够限制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。在这种状况下，可以认为与固定资产全部权相关的风险和酬劳实质上已经转移给企业，也可以作为企业的固定资产加以确认。例如，融资租入的固定资产。 在固定资产的确认过程中，对于构成固定资产的各组成部分，假如各自具有不同的运用寿命或者以不同的方式为企业供应经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法。因此，企业应将其各部分单独确认为固定资产。 （2）该固定资产的成本能够牢靠计量 企业在确认固定资产时，有时须要依据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。例如企业对于已达到预定可运用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算之前，应当自达到预定可运用状态之日起，依据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按暂估价值确认固定资产的入账价值，待办理了竣工决算手续后再做调整。 模块二 固定资产的初始计量 固定资产的初始计量是指固定资产初始成本的确定。固定资产成本是指企业构建某项固定资产达到预定可运用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括干脆支出和间接支出。例如建立固定资产的利息资本化。 为了对固定资产进行会计核算，企业一般须要设置“固定资产”、“累积折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产减值打算”等账户进行核算。 1.固定资产 2.在建工程 3.工程物资 “工程物资”账户核算企业为基建工程等而打算的各种专用物资的实际成本。借方登记企业购入工程物资的实际成本，贷方登记企业领域工程物资的实际成本，期末借方余额反映企业为工程购入但尚未领用的专用物资的实际成本。 一、外购固定资产 1.购入不须要安装的固定资产 企业购入的不须要安装的固定资产，应依据购入时实际支付的买价、运杂费、装卸费、专业人员服务费、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可运用状态前所发生的一切可干脆归属于该资产的其他支出，作为固定资产的原价入账。 2009年1月1日起，实行增值税改革。增值税一般纳税人自2009年1月1日起，购进固定资产，包括接受捐赠、实物投资发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。 但是，（1）不动产、小汽车、摩托车和游艇的增值税进项税额不行以抵扣。（2）以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设备无论在会计上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设备是指给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中心空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 （3）企业购入的动产固定资产若专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。 若购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用依据7的扣除率计算增值税。 【例5-1】2009年10月5日，企业购入一台生产用不须要依据设备，增值税专用发票注明的价款50 000元，增值税税额8 500元，另支付运费2000元。取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付。 借固定资产 （ 50 0002000（1-7）） 51 860 应交税费应交增值税（进项税额）（8 5002 0007 ） 8 640 贷银行存款 60 500 【例5-2】企业新购入中心空调一套，打算改建办公楼，取得增值税专用发票注明价款200万元，增值税34万元，款项尚未支付。 借固定资产 2 340 000 贷应付账款 2 340 000 【练习1】2013年9月1日甲公司购入一台不须要安装就可以干脆投入运用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款1 000 000元，增值税170 000元发生的运杂费5 000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理 借固定资产 1000 00050000.931 004 650 应交税费应交增值税（进项税额） 170 00050000.07170 350 贷银行存款 1 175 000 2.购入的须要安装的固定资产 企业购入的须要安装的固定资产，在未达到预定可运用状态之前，将固定资产的初始成本先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可运用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。可以抵扣的增值税要单独核算，不能抵扣的增值税须要资本化，计入到成本之中。 【练习2】2013年9月3日，乙公司购入一台须要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为250 000元，增值税42 500元，支付的运输费为3 000元，款项已经通过银行支付；安装设备时，领用原材料一批价值24 200元；应付安装工人工资为5 100元，确认的职工福利费为700元。假定不考虑其他相关税费。乙公司的会计处理 （1）支付设备价款、增值税、运输费合计295 500元 借在建工程 250 0003