注册会计师考试会计备考培训

...../ 2021年注册会计师考试会计备考讲义〔一〕 第一章 总论 第一节 会计概述 第二节 财务报告的目标 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 注意财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。 第三节 会计根本假设与会计根底 一、会计根本假设 二、会计根底 企业会计确实认、计量和报告应当以权责发生制为根底。 第四节 会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括以下要求 〔一〕同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 〔二〕不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致确实认、计量和报告根底提供有关会计信息。 三、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。 四、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 第五节 会计要素及其确认与计量原那么 一、资产的定义及其确认条件 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 二、所有者权益的定义及其确认条件 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 三、收入的定义及其确认条件 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 第二章金融资产 第一节 金融资产的定义和分类 一、金融资产的概念 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 交易性金融资产的会计处理 初始计量 按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益〔投资收益〕。 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收工程。 后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益〔公允价值变动损益〕。 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。 第三节持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 二、持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资的会计处理 初始计量 按公允价值和交易费用之和计量〔其中，交易费用在“持有至到期投资利息调整〞科目核算。〕 已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收工程。 后续计量 采用实际利率法，按摊余本钱计量。 持有至到期投资转换为可供出售金融资产 可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。 第四节贷款和应收款项 一、贷款和应收款项概述 二、贷款和应收款项的会计处理 贷款和应收款项的会计处理 初始计量 按公允价值和交易费用之和计量。 后续计量 采用实际利率法，按摊余本钱计量。 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。 第五节可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概述 二、可供出售金融资产的会计处理 可供出售金融资产的会计处理 初始计量 债券投资 按公允价值和交易费用之和计量〔其中，交易费用在“可供出售金融资产利息调整〞科目核算。〕 已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收工程。 股票投资 按公允价值和交易费用之和计量。 后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益〔资本公积其他资本公积〕。 持有至到期投资转换为可供出售金融资产 可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。 将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积其他资本公积〞转入“投资收益〞。 第六节金融资产减值 一、金融资产减值损失确实认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据说明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 二、金融资产减值损失的计量 工程 计提减值准备 减值准备转回 金融资产减值损失的计量 持有至到期投资、贷款和应收款项 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 如有客观证据说明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益〔冲减资产减值损失〕。 可供出售金融资产 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。 可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益〔冲减资产减值损失〕。 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。 长期股权投资〔不具有控制、共同控制或重大影响，在活泼市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资〕 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 不得转回。 2021年注册会计师考试会计备考讲义〔三〕 第三章 存货 第一节 存货确实认和初始计量 一、存货的定义与确认条件 二、存货的初始计量 存货应当按照本钱进行初始计量。存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。 〔一〕外购存货的本钱 存货的采购