房地产开发企业土地增值税的税收筹划研究

房地产开发企业土地增值税的税收筹划研究 第一章导论 选题背景和研究意义 选题背景 税收筹划是纳税人依据所涉及的税种，在遵守法律、法规的前提之下，事先对自身经营过程的各项安排，以规避涉税风险，减轻税负，实现企业利润的最大化。现在我国的房价一直持续上升，住房问题是老百姓所关注的的热点，然而到账房价越来越高最直接的缘由是它的高成本，然而一个房地产企业最重要的成本之一就是税费。所以说税收筹划是对整个社会的经济发展有着重要的意义。 第一，从企业角度来说，实施税收筹划对企业会得到更多的利润和税收优惠；第二，从社会角度来说，有利于促进税收代理业的发展，而且可以帮助纳税人增强他们的依法交税的意识；第三，从国家角度来说，有利于合理改变资源配置，再进行产业结构的优化和确认对的投资方向，最后可以增加国家的财政收入。 但是对房地产开发企业的税收负担过重，房地产开发企业的资金链相对应其他行业更加的紧张，目前的税制设计不是很合理，房地产开发企业面临巨大的经营压力，而土地增值税作为房地产开发企业所触及的重要税种之一。因此，在此背景下本文将对房地产开发企业土地增值税的税收筹划进行研究。 研究意义 对税收筹划的研究，将有利于房地产开发企业管理层和治理层树立正确的税收筹划观金额税务风险意识，将有利于房地产行业的发展。房地产开发企业在我国国民经济中地位具有重要性，近年来随着税法的不断完善，税收筹划被越来越多的房地产开发企业所认识、接受和重视，多种多样形式的税收筹划方式纷纷出现，越来越成为各个企业经营管理活动中不能缺少的重要组成部分。 选题研究动态 国外研究动态 关于税收筹划，国外研究比较早，美国的大法官汉德曾说过“人民合理化他们自己的活动，降低了税负负担，是无可非议的。任何一个人无论贫富还是贵贱都可以这样做的。纳税人无需通过法律的规定来承担税收。税收是强制性的，而不是每个人自愿的捐款。以道德的名义来征收税收,纯粹是奢谈[1]。” 美国南加州大学梅格斯博士认为“人们安排自己合理合法的经济活动，是指缴纳尽量可能降低税收，他们利用的方法可以叫做税收筹划，目的是把少缴纳税款和延迟纳税[2]。” 另外，多米尼克麦克斯韦和安东尼维格在土地增值税值得转变吗中指出土地市场的租赁价格是土地增值税的基础，是一种每年都必须交的税，这种税的特点主要是体现改税的征税的基础上，然后按照固定比率来征收，还有在该土地的地理位置是否有激励机制、是否有得到注意、公平竞争环境和较高的经济效率相关。当然，这有很多原因阻碍税的开征，但是它可以从以前在土地增值税上的尝试中可以很清楚地看出土地增值税是一个公正而且有效的，是一个重要的角色，尤其是当个人财富的越来越多投资到公共事业的时候，土地增值税有利于获得其中的投资盈利[3]。 国内研究动态 我国在长期处于计划经济体制，所以税收筹划研究起步较晚，但是随着国内房地产行业的高速发展，对于研究房地产开发企业的税务筹划也越来越活跃。 王小玉（2010）在房地产开发企业土地增值税的税务筹划中指出企业纳税人应在遵守国家政策和法律法规的前提下进行税务筹划，通过对于税法的研究，对企业本身的各种经济活动进行事先的安排，进而能尽量的减少纳税成本，获得最大的税后利益的一种经济行为[4]。 刘亚丹（2011）指出在房地产开发企业所要缴纳的各种税种当中，其中主要的税种之一是土地增值税，其税率跨度大、计算比其他税种繁杂、计算周期也比较长，如何利用税收筹划帮助房地产开发企业降低税负水平，在严酷竞争的市场中实现收益最大化是房地产开发企业目前以及以后需要解决其中的一个问题 [5]。 张雁（2012）在浅析房地产企业土地增值税纳税筹划中指出房价在这几年上涨的趋势预演预烈，国家颁布了一系列的法律，目的就是为了抑制房价过上涨的过快，而且当中的土地增值税作为国家调控房地产开放企业的一种方法，采用了超率累进税率，这一政策起着非常重要的作用 [6]。 王爱英（2009）在论房地产开发企业纳税筹划技巧中指出在房地产开发企业税收筹划当中，最为重要的一种方法就是善于利用税收优惠政策另一种方法就是选择恰当的会计政策，尽量把营业额降低，同时还要增加扣除项目净额，才能减少计税基数，最终达到减轻应纳税额的目的，这样探讨纳税筹划才具有实际意义[7]。 文献评价 通过对国内外的研究动态的综合可以看出，国外对于税收筹划的研究很早，已经发展成为了一个稳定而又成熟的行业，而在我国近些年才对税收筹划理论与方法的借鉴以及独立的研究。 可能的创新点 研究角度创新 本文紧密联系目前我国房地产开发企业发展的实际状况，并结合最新的税收政策， 针对房地产开发企业的项目来研究税收筹划的问题，引用案例，本文提出了具有可操 作性的税收筹划方法，可能给企业的税收筹划活动带来一定的实践意义。 税收筹划目标创新 房地产开发企业涉及的税收较多，以前的研究的税收筹划的方法比较笼统，没有什么针对性，在房地产开发企业各个税种当中，土地增值税又是其中非常重要的，所以针对土增值税进行税收筹划，完善筹划方案具有较强的可操作性，具有现实意义。 第二章房地产开发企业税收筹划现状与存在问题分析 房地产开发企业土地增值税概述 房地产开发企业中，有许多类型的税种，土地增值税是其中一个影响很大的所得税，房地产开发企业压力很大。但是因为土地增值税的税率比较高，负担就会最重，房地产开发企业的利润有较大的影响，针对加强对土地增值税的纳税筹划，然而税收筹划的一般都是通过控制增长率、扣除项目和税收优惠，相对应地减轻房地产开发的税收负担，改善其经营环境有着重要的作用 [8]。在他们经营的房地产开发公司，通常都会有很多大量的借款，当然也会利息支出。因此，要想进行土地增值税的税收筹划，应该主要考虑房地产的收入额和扣除项目金额这两个因素。随着国家税务总局关于土地增值税清算的规定越来越细化，对房地产宏观调控不断加强，房地产面临内外环境出现新的变化，选择好的税收筹划对房地产开发企业是至关重要的，需要从新的研究视角，对房地产开发企业税收筹划进行研究[9]。 税收筹划现状 税收法律法规不完善，税收征管不规范 在我国，目前的市场经济体制还尚未完善，而且存在很多不规范的税收法规，很多时候法规刚出台，随之相应的补充规定就出来了，加上我国立法技术不高，税收立法体制层次相对较多，不仅法律法规内容存在着众多的模糊之处，而且法规相互之间还有一些摩擦或是冲突，有时候即便是专业人士也很难准确的把握，这也就在税收筹划方面把很大的操作风险给了纳税人。对于具体的税收事项，我国税法允许在一定的范围内,税务机关可以拥有自由核定权。 企业税收筹划缺少战略性目标，过程单调，方法单一 从税收筹划目标方面来说，目前企业所进行的税收筹划往往只是考虑如何税负最少作为纳税方案的唯一标准，并没有着眼于整个企业的价值最大化。从筹划过程来说，现在所进行的税收筹划，通常只着眼于某些税种，从而使筹划进程呈现单调的特点。税收筹划可以从时间与空间的角度在多种税种之间进行。在筹划的方法上，税收筹划主要利用税收优惠政策和选择会计核算方法，方法比较单一，但从各国的