我国电子商务税收走向(1)

我国电子商务税收走向1 当今时代，是以知识经济为主要潮流的经济全球一体化的时代，电子商务作为信息化的一种标志，迅猛地渗透到世界各个角落。据统计，目前全球已有亿个互联网用户，预计到2005年，全世界上网人数将达10亿人之多。电子商务对传统商业带来了一场伟大变革，改革了现有的商业形态、流通体系与营销方式，并将成为二十一世纪最具有潜力、活力的贸易方式。与此同时，电子商务这一新生事物的出现，必将对现有的税收管理制度带来一定程度上的冲击。我国是一个发展中国家，正在进行社会主义市场经济建设，面对知识经济时代和电子商务发展，应该既要抓住机遇充分利用科学技术发展经济，又要维护国家主权、保证财政利益，这要求我们要务必妥善处理电子商务与税收二者的辩证关系。 对税收管辖权的影响 传统税收管辖权以各国地理界线为基准划分为居民管辖权和来源地管辖权，而电子商务则消除了国家间的界限。首先，电子商务弱化来源地税收管辖权。 INTERNET是通过网络在服务器上实现的，外国企业采用电子商务在一国开展贸易活动时，常常只需装有事先核准软件的智能服务器即可。服务器的营业行为很难被分类和统计，提供远程服务的劳务也突破地域界线，这使各国对于所得来源地的判断产生争议。其次，电子商务动摇了居民定义及其判断标准。现行税制一般都以有无“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作为纳税人居民身份的判定标准。然而，电子商务超越了时空的限制，促使国际贸易一体化，造成了纳税主体的多元化、模糊化和边缘化。最后，常设机构难以确定。传统税收是以常设机构即企业进行全部或部分经营活动的固定场所来确定经营所得来源，但电子商务的虚拟化、无形化往往使企业的贸易活动不再需要原有的固定营业场所等有形机构来完成，造成无法确定贸易目的地和消费地，无法判定国际税收中的常设机构概念。 对税收基本原则的影响 税收中性原则要求税制的设置要以不干预市场机制的有效运行为基本出发点，尽可能地使社会现有的有限资源得到合理配置，增加经济效益。电子商务是一种贸易形式，与传统贸易没有质的区别。但现行税制却没有对其征税的合法依据和对其进行管理的有效手段，往往因税负不公导致对经济的扭曲。 税收公平原则要求，相同经济情况的人要承担相同的税负，经济情况不同的人则承担不同的税负。而建立在INTERNET基础上具有虚拟贸易形式的电子商务，不能被现行税制所涵盖，造成电子商务主体与传统贸易主体之间税负不公平。 税收的效率原则要求，税收的征收和缴纳应尽可能确定、便利和节约，尽可能避免额外负担，促使市场经济有效运转。在电子商务交易中，生产者可直接将商品提供给消费者。中介人的消失，会使许多无经验的纳税人加入到电子商务中来，这将使税务机关工作量增大。并且，面对电子商务，税务机关必须运用高科技现代化手段征管，要投入大量的人力、物力、财力，税务机关的管理成本必将增加。 对税制要素的影响 1.纳税主体。电子商务超越了国家间的界限，交易直接、方便、快捷，并免去了传统交易中的中介环节。这影响了从事经济活动的企业和个人身份的确认，使纳税主体趋向国际化、复杂化、边缘化和模糊化，具有不确定性。 2.征税对象。电子商务将一部分以有形形式提供的商品转变为以数字形式提供，在一定程度上改变了商品的性质，使商品、劳务和特许权难以区分。 3.纳税环节。电子商务交易直接、快捷，对原有流转税制中的多环节纳税体系形成不可低估的冲击，严重影响流转税的收入。 4.纳税地点。电子商务的虚拟化和无形化，使纳税地点具有流动性、随意性。使我们无法确定贸易的供应地和消费地，从而无法正确实施税收管辖权。 5.纳税期限。现行税制的纳税期限，是以传统支付方式、销售货物发票的开具时间来规定纳税义务发生时间的。而以INTERNET为基础的在线交易，既没有纸质发票又没有现金、支票流动，使现行税法规定无法生效。 6.税基。一方面，某些税基可能丧失或转移，税款流失风险加大。另一方面，中介环节大量消失，导致相应的课税点消失，加大税收流失。 对税收征管的影响 税收征管在税收工作中占有重要地位，其能力和水平直接影响税收的收入。电子商务的出现，给税收征管带来了前所未有的影响，具体表现在 1.税源失控。在现行税收征管制度下，税务登记依据的基础是工商管理登记。但在电子商务条件下，纳税人通过服务器在网上从事商务活动，而网上的经营范围是无限的，并且不需要经过工商部门的批准，这使税务机关无法了解纳税人的生产经营状况，容易造成漏管漏征。 2.课税凭证消失。传统意义上的税收征管是以纳税人的真实合同、账簿、发票、往来票据和单证为基础的。在电子商务中，纳税人交易信息电子数据化，账簿和记账凭证是以网上数字信息形式存在的。这使传统发票的开具、取得、保管规定将与电子交易流程不相适应。另外，保留在计算机中的电子凭证，一方面容易被修改且不留痕迹；另一方面信息资料可能被加密，税务机关难以查阅。所有这些变化，使会计记账凭证基础受到冲击，税务审计难度加大。 3.逃避税加剧。电子商务无纸化，增加了税收征管的复杂性，加大了税收稽查的难度。电子商务采用了信息加密手段、匿名电子支付工具，税务机关难以了解和掌握交易双方的具体交易事实。此外，电子商务促进了跨国公司内部功能一体化，电子邮件、IP电话等技术为企业架起了随时沟通的桥梁，这不但使跨国公司转让定价意图更容易实现，而且在避税地建立基地公司也将轻而易举。 4.国际税收协调面临严峻挑战。随着全球经济一体化和电子商务的蓬勃发展，商品、劳务、技术和资本在世界范围广泛流动，贸易国际化和纳税人国际化已成为世界经济的主要特征，各国间因税收争议而引发的矛盾与磨擦日益明显与复杂化。这在客观上要求国际间进一步加强国际税收协调与合作。但由于各国政治、经济、文化背景存在差异，发展程度不同，这种协调与合作将显得力不从心，难以步调一致。 我国电子商务税收基本思路 电子商务税收定位 目前，世界上有关电子商务税收政策有两种倾向一是以美国为代表的免税派，认为对电子商务征税将会严重阻碍这种贸易形式的发展，有悖于世界经济一体化的大趋势。美国从1996年开始，就有步骤地力推网络贸易的国内交易零税收和国际交易零关税方案。美国作为电子商务应用面最广、普及率最高的国家，已对电子交易制定了明确的暂免征税的税收政策，该政策的出台除对其本国产生影响外，也对处理全球电子贸易的税收问题产生了重要影响。另一种是以欧盟为代表的征税派，认为税收系统应具备法律确定性，电子商务不应承担额外税收，但也不希望为电子商务免除现有的税收，电子商务必须履行纳税义务，否则将导致不公平竞争。 我国作为发展中国家，电子商务上处于初级阶段，交易额比重很低。但电子商务是未来贸易方式的发展方向，对经济增长和企业竞争有巨大影响。如何引导电子商务健康、有序发展，是我国政府亟待解决的一个重要问题。2000年4月17日，财政部长项怀诚在北京召开的“世界经济论坛2000中国企业高峰会”上表示不想放弃征税权，但又想让我国的电子商务发展更快点。他说，现在整个世界已进入新经济时代，网络、互联网信息技术对整个经济拉动作用非常