同一控制下企业合并问题的研究

安阳师范学院本科学生毕业论文 下空一行，28号黑体加粗，居中 同一限制下企业合并问题的探讨 作 者 张蕾蕾 院（系） 商学院 专 业 会计学 年 级 2010级 学 号 101601010 指导老师 汪要文 日 期 2014年5月10日 诚信承诺书 慎重承诺所呈交的论文是作者个人在导师指导下进行的探讨工作及取得的探讨成果。除了文中特殊加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的探讨成果，也不包含为获得安阳师范学院或其他教化机构的学位或证书所运用过的材料。与作者一同工作的同志对本探讨所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 作者签名 日期 导师签名 日期 院长签名 日期 论文运用授权说明 本人完全了解安阳师范学院有关保留、运用学位论文的规定，即学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采纳影印、缩印或其他复制手段保存论文。保密论文在解密后遵守此规定。 作者签名 导师签名 日期 同一限制下企业合并问题的探讨 张蕾蕾 （安阳师范学院 商学院， 河南 安阳 455000） 摘 要 2006年2月财政部发布的企业会计准则第20号企业合并，将企业合并划分为同一限制下的企业合和非同一限制下的企业合并这两大基本类型，同一限制下的企业合并是指参加合并的企业在合并前后均受相同的一方或多方最终限制且该限制并非是短暂性的；同时准则配套讲解对其推断标准和会计处理也做了相关规定。执行新的准则后，摘要应当是中心思想，不是名词说明，希望能够细致酝酿、具体归纳、简明扼要 相对于非同一限制下企业合并来说，同一限制下的企业合并在实务处理中更为常见，而本文就同一限制下企业合并及其中存在的问题做一些简洁探讨，文中尚有不当之处，还望指教。 关键词同一限制；企业合并；会计准则；资产； 一、同一限制下企业合并的含义 同一限制下的企业合并，指参加合并的企业在合并前后均受相同一方或是多方最终限制，且该限制并非是短暂性的企业合并。在通常状况下，同一企业集团内部子公司、母子公司之间的合并也属于同一限制下的企业合并。同一限制下的企业合并，在合并日取得的对其他参加合并企业限制权的一方称为合并方，参加合并的其他企业称为被合并方。合并日是指合并方事实上取得对被合并方限制权的日期。企业会计准则第20号企业合并规定，对于同一限制下企业合并的会计核算，是依据汲取合并和控股合并两种方式分别进行核算。 二、同一限制下企业合并的处理原则 对于同一限制下的企业合并，可将其看作是两个或者多个参加合并企业权益的重新整合，缘由在于从最终限制方的角度来说，该类企业合并在肯定程度上并不会造成构成企业集团整体经济利益的流入和流出，最终限制方在合并前后实际限制的经济资源也没有发生变更，有关交易事项并不能作为出售或购买来处理。对于同一限制下的企业合并，在合并中不涉及自少数股东手中购买股权的状况下，合并方应当遵循以下原则进行相关的处理 （1）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。 同一限制下的企业合并，从最终限制方的角度来看，其在企业合并发生前后能够限制的净资产价值量并没有发生变更，因此，即便是在合并过程中，取得的净资产入账价值与支付的合并对价账面价值之间存在差额，同一限制下的企业合并中一般也不产生新的商誉，即不确认新的资产，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。 （2）合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。 合并方在同一限制下企业合并中取得的有关资产和负债不应因该项合并而改记其账面价值。对于被合并方在企业合并前采纳的会计政策与合并方不一样的，应当基于重要性原则，首先统一两者之间的会计政策，即合并方应当依据本企业会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，并以调整后的账面价值作为有关资产、负债的入账价值。 （3）合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整全部者权益相关项目。 合并方在企业合并中取得的价值量相对于所放弃价值量之间存在差额的，应当调整全部者权益。在依据合并差额调整合并方的全部者权益时，应首先调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，应冲减留存收益。 （4）对于同一限制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终限制方起先实施限制时始终是一体化存续下来的，参加合并各方在合并期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。 合并财务报表中，应以合并方的资本公积（或经调整后的资本公积中的资本溢价部分）为限，在全部者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积中转入留存收益。 三、同一限制下企业合并的会计处理 同一限制下的企业合并，视合并方式不同，应当分别依据以下规定进行会计处理。 （一）同一限制下的控股合并 同一限制下的控股合并中，合并方在合并后取得的对被合并方生产经营决策的限制权，并且被合并方在企业合并后仍旧接着经营的，合并方在合并日涉及两个方面的问题一是对于因该项企业合并形成的对被合并方的长期股权投资的确认和计量问题；二是合并日合并财务报表的编制问题。 1．长期股权投资的确认和计量 依据企业准则的规定，同一限制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有的被合并方账面全部者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本。 2．合并日合并财务报表的编制 同一限制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应当在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体始终存在产生的经营成果等。考虑到有关因素的影响，编制合并日的合并财务报表存在困难的，下列有关原则同样适用于合并当期期末合并财务报表的编制。 编制合并日的合并财务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。 （1）合并资产负债表。被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并人合并财务报表合并方和被合并方采纳的