金融资产交易费用的处理.docx

金融资产交易费用的处理 （1）交易性金融资产发生的相关交易费用计入“投资收益”；（2）持有至到期投资发生的交易费用要计入“利息调整”明细；（3）贷款和应收账款发生的交易费用计入贷款和应收款项的成本；（4）可供出售金融资产发生的相关交易费用，要区分是权益工具还是债务工具。如果是权益工具，应将公允价值和交易费用之和计入“成本”明细；如果是债务工具，则将面值计入“成本”明细，实际支付的金额与面值之间的差额记入“利息调整”，因此交易费用也就倒挤到“利息调整”明细中了 第二篇交易性金融资产账务处理交易性金融资产账务处理 （1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。 （2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 （3）交易性金融资产的主要账务处理 ①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。借交易性金融资产成本 应收股利（含已宣告尚未发放的现金股利）投资收益（购买时支付的手续费） 贷银行存款 ②持有期间，收到买价中包含的股利 借银行存款 贷应收股利/应收利息 确认持有期间享有的股利/应收利息 借应收股利/应收利息 贷投资收益③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，则 借交易性金融资产公允价值变动 贷公允价值变动损益如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录 借公允价值变动损益 贷交易性金融资产公允价值变动资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，则 借银行存款 贷交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 投资收益同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。 交易性金融资产公允价值变动科目有贷方 余额 借公允价值变动损益 贷投资收益 交易性金融资产公允价值变动科目有借方余额 借投资收益 贷公允价值变动损益 （4）本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。 【例】 甲公司2007年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。编制会计分录如下 借交易性金融资产成本455000 投资收益3000 贷银行存款458000 2007年9月10日，乙公司宣告发放现金股利4000元。编制会计分录如下 借应收股利4000 贷投资收益4000 同时 借银行存款4000 贷应收股利4000 2007年12月31日该股票的市价为5元/股，编 制会计分录如下（期末以公允价值计价） 借交易性金融资产公允价值变动45000贷公允价值变动损益45000 2008年6月18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项520000元。甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益＝520000－500000 ＝20000元 编制会计分录如下。按售价与账面余额之差确认投资收益。 借银行存款520000贷交易性金融资产成本455000 公允价值变动45000 投资收益20000按初始成本与账面余额之差确认投资收益借公允价值变动损益45000 贷投资收益45000 第三篇交易性金融资产的确认和账务处理交易性金融资产的确认和账务处理 一、交易性金融资产的确认 新会计准则规定，满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工具。主要指期权和期货。但被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 由上述交易性金融资产的三个条件可以看出，如果一项金融资产被划作交易性金融资产必须满足以下条件 1.企业取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售，获取差价，而且企业初次确认时即确定其持有该项金融资产的目的是短期获利。所以，旧准则下的仅仅是为了出售获利而进行的短期投资，应当属于交易性金融资产。 2.该项金融资产必须存在活跃的交易市场，在市场上有报价，从而其公允价值能够通过活跃市场取得或者说其公允价值能够可靠计量，该项资产还可以随时变现。 3.该项金融资产可以是股票、债券、基金单位，也可以是以股票或其他金融工具为标的的衍生金融工具，但其必须是以公允价值计量并将其变动计入当期损益。 二、交易性金融资产的账务处理 （一）取得交易性金融资产 企业取得交易性金融资产，借记“交易性金融资产成本”科目，金额为其公允价值，同时将发生的交易费用借记到“投资收益”科目下；按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。与旧准则不同，新准则下，已宣告发放的债券利息或现金股利，直接加总入初始确认金额即公允价值，不再单独列为应收项目。例如 （二）持有交易性金融资产期间 （三）出售交易性金融资产 交易性金融资产有活跃的市场，当企业决定抽回资金时，可随时在证券市场上将交易性金融资产售出。售出时应按此时资产的公允价值与初始确认金额之间的差额确认投资收益，同时调整公允价值变动损益。 三、关于“公允价值变动损益”项目 如果在期末结转交易性金融资产持有期间由于公允价值变动形成的损益，则会增加或冲减企业利润，因此在该项投资处置前公允价值的变化会一直影响企业利润的增减。但事实上，投资的损益并未实现，如果在期末就将公允价值的变化确认为现实的损益，会虚增企业的未分配利润，增加企业的税赋负担，这是不合理的。同时，这种处理方法也给企业人为地调整账面利润提供了可乘之机。因此，“公允价值变动损益”账户余额应该在处置该项金融资产、在投资的损益实际实现时再予以结转；在企业持有交易性金融资产期间，交易性金融资产公允价值变动引起的损益由“公允价值变动损益”账户进行自行 1/1 第四篇交易性金融资产核算要求及账务处理交易性金融资产核算要求及账务处理 1.取得时 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。取得交易性金融资产所支付价