会计中级注会散记

1、账面价值、账面净值、账面余额（账户余额）的区别 （1）固定资产 账面余额二账户余额 账而净值二固定资产的折余价值二固定资产原价-计提的累计折旧 账面价值固定资产的账面原价-计提的累计折旧-计提的减值准备 （2）无形资产 账面余额（账户余额）二入账价值二无形资产的账面原价 账面净值二账面余额-累计摊销 账面价值二账而余额-累计摊销-计提的减值准备 以成本模式进行后续计量的投资性房地产 账面余额账而原价 账面净值账面余额-投资性房地产累计折旧（摊销） 账而价值二账而余额-投资性房地产累计折旧（摊销）-投资性房地产减值准备 （3）其他资产 应收账款 账面余额账户余额 账面价值二账户余额-坏账准备余额 存货 账而余额账户余额 账面价值二账户余额-存货跌价准备余额 【提示1】针对大部分资产只涉及账面价值和账面余额（账户余额）的概念，账面价值均 是账面余额减去计提的减值准备后的金额；账血余额都是各自账户结余的金额。 交易性金融资产和以公允价值计量的投资性房地产不存在计提减值的问题账户余额二账 面价值。 【提示2】负债类的账户不存在计提减值的问题。 【提示3】账面价值等于报表列示金额。 2、增值税的特殊情况 1 .视同销售行为 从税法的角度确认应交税费应交增值税（销项税额） 1 企业将自产的货物用于非应税项目； 1 企业将自产或购买的货物作为投资，分配给股东或投资者；无偿赠送他人。 【解释】非增值税应税项日，是指提供非增值税应税劳务（加工、修理修配以外的劳务）、 转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 【例题1 计算分析题】N企业将自己生产的产品用于自行建造厂房。该批产品的成本为 200 000元,计税价格为300 000元。增值税税率为17。 【答案】该企业的有关会计分录如下 借在建工程251 000 贷库存商品200 000 应交税费应交增值税（销项税额）51 000 企业在建工程领用白己生产的产品的销项税额二300 000X 1751 000 （元）。 【例题2 计算分析题】N企业将自己生产的产品用于投资。该批产品的成木为200 000 元，计税价格为300 000元。增值税税率为17。 【答案】该企业的有关会计分录如下 借长期股权投资351 000 贷主营业务收入300 000 应交税费应交增值税（销项税额）51 000 自己生产的产品用于投资产生的销项税额300 000X1751 000 （元） 借主营业务成本200 000 贷库存商品200 000 2.不允许抵扣的进项税 企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途（如用 于非应税项目（厂房建设），其进项税额应通过“应交税费一应交增值税（进项税额转出）” 科目转入有关科目。 【相关链接】 企业将自产的货物用于非应税项目（厂房建设），视同销售； 企业购买的货物用于非应税项目（厂房建设），作为进项税额转出处理，不作为销项税额。 【例题3 计算分析题】N企业将购买的货物作为厂房建设。该批产品购买价款为300 000 元，增值税进项税额为51 000元。 【答案】该企业的有关会计分录如下 借在建工程351 000 贷库存商品300 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 51 000 厂房建设 管理不善造成火灾 对外投资 购买的货物 进项税额转出 进项税额转出 视同销售 自产的货物 视同销售 进项税额转出（生产 产品材料的增值税进 项税额转出） 视同销售 借待处理财产损溢（管理不善造成的毁损） 在建工程（购进的货物用于厂房建设） 贷应交税费应交增值税（进项税额转出） 【结论】自产的往往存在视同销售，购买的东西既有转出（对内）也有视同销售（对 外。 将自产的产品用于在建工程，没有出自己的圈子，不确认收入。 将自产产品用于投资，出自己的圈子，要确认收入结转成本。 将购进的产品用于在建工程等，将增值税-进项税转出处理 事项 用途 1.用于机器设备安装，增值税不做视同销售 借在建工程 贷库存商品（成本） n产货物 2.用于厂房建设，增值税视同销售 借在建工程 贷库存商品（成木） 应交税费一一应交增值税（销项税额）计税价格X增值 税税率 1.用于机器设备安装，增值税不做进项税额转出 借在建工程 贷原材料（成本） 购买的材料 2.用于厂房建设，增值税做进项税额转出处理 借在建工程 贷库存商品（成本） 应交税费应交增值税（进项税额转出） 3、营业税 项目 账务处理 出租不动产，出租无形资产，出售及出 租投资性房地产 借营业税金及附加 贷应交税费应交营业税 转让无形资产或者销售不动产 计入当期营业外收入或营业外支出（倒挤的） 三、价外税和价内税的区别 1. 开票上； 价外税是价款和税金分开标明，价款作为收入，税金作为销项税; 价内税不单独标明。 2. 利润表上 价外税不计入利润表；价内税计入利润表 营业税是价内税，增值税为价外税 企业合并 只有控股合并才能编制合并报表。吸收合并、控股合并不编制合并报表。 控股合并中，长期股权投资对应的是享有被合并方的所有者权益份额， （二）长期股权投资核算比例的划分 投资企业 对被投资遍位持股比例 影响程度 与投资企业的关系 50以上（不含） 控制 投资企业的子公司 20 （含）50 （含） 共同控制或重大影响 投资企业的合营企业或 联营企业 20以下（不含） 不具有控制、共同控制和重大影 响并且该项投资在活跃市场中没 有报价、公允价值不能可靠计量 权益性投资 【关键点】同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并是指的控制的情形，与其 他的（重大影响、共同控制）没有任何关系。 【提示】长期股权投资与金融资产的区分 （1）企业购买某股票，如果具有重大影响、共同控制或控制，按照长期股权投资核算; （2）企业购买某股票，如果不具有控制、共同控制或重大影响，没有报价，公允价值不 能可靠计量，按照金融资产（交易性或可供出售）核算，并且后续计量采用成本法核算； （3）企业购买某股票，如果不具有控制、共同控制或重大影响，有报价，公允价值能够 可靠计量（长期持有）可供出借金融资产； （4）企业购买某股票，如果不具有控制、共同控制或重大影响，有报价，公允价值能够可 靠计量（短期操作）交易性金融资产 【重点总结】针对限传股权的总结（教材无此内容，但考试涉及） （1）企业在股权分置改革过程中持有的限售股权如何进行处理（估计其公允价值） 【答】企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为 长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置 改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应