4 金杜劳动法专栏：当前外国人在华就业若干问题的浅析

金杜劳动法专栏当前外国人在华就业若干问题的浅析 尹居全 刘婷 陈莹莹 中国自1986年推出外国人入境出境管理法实施细则后，签证政策鲜有更改；而仅2013年我国就相继颁布了两部至关重要的法律2013年7月1日起施行的外国人入境出境管理法，以及2013年9月1日起施行的外国人入境出境管理条例（以下简称“新条例”），体现了在新的经济和政治形势下，我国出入境管理立法对新的现实需求所作出的刚好回应。新条例是我国在出入境管理立法领域的一次创新的探究，不仅体现在其更加专业化和精细化的管理方式，还有更具服务性和人性化的政策，更透亮公开的外国人信息等等。 而具体到外国人就业方面，社会保险以及个人所得税的缴交则是绕不开的话题。由于其与客观现实状况有着紧密的联系，随着当今社会经济政治形势瞬息万变地在发展，此领域更加须要我国立法对新的现实需求和问题敏捷作出调整。本文将介绍新条例的主要改变和改善，以及我国对在华外国人征缴社会保险以及个人所得税的现行规定进行简要分析。 一、 新条例的亮点 1. 签证种类由八类变为十二类 依据外国人申请入境事由的不同，我国原将一般签证分成八类D字、Z字、X字、F字、L字、G字、C字、J字，其对应的事由分别是定居、工作、学习、访问、旅游、过境、乘务、记者，取入境事由中文拼音首字母来标注签证种类。 这种分类的缺陷在于，F类（访问）和L类（旅游）会涵盖多种入境事由，探亲、旅游以及处理私人事务的人员都会持L类签证入境，造成签证种类与入境事由的对应性不强，会对外国人入境后的管理和服务带来困扰。新条例将现行F字、L字签证进行了拆分，增加了Q类（探亲）、R类（人才）、M类（商贸）和S类（因私），使得签证类别能够精确地反应出外国人入境的事由，便于对入境外国人实行精细化管理，而增设的几种签证类型也迎合了我国实践中的需求。 2. 聘用外国人工作的单位有报告义务 新条例还规定了聘用外国人工作或者招收外国留学生的单位的报告义务，规定外国人离职或者变更工作地域、招收的留学生因为毕业等缘由离开原招收单位的，应当刚好向所在地县级以上地方人民政府公安机关出入境管理机构报告。对此，外国人在中国就业管理规定同样规定了被聘用的外国人与用人单位的劳动合同被解除后，该用人单位应刚好报告劳动部门、公安部门，交还该外国人的就业证和居留证件，并到公安机关办理出境手续。为了进一步加强对外国人的管理，新条例还规定了以下情形用人单位应当向所在地县级以上地方人民政府公安机关出入境管理机构报告聘用的外国人、招收的外国留学生违反出境入境管理规定的；聘用的外国人、招收的外国留学生出现死亡、失踪等情形的。 二、 外国人社会保险的缴交 1. 我国对外国人缴交社会保险的相关法律规定及其适用范围 2011年7月1日，新的中华人民共和国社会保险法（以下简称“社会保险法”）实施，2011年9月6日，人力资源和社会保障部公布了在中国境内就业的外国人参与社会保险暂行方法（以下简称“暂行方法”），对在中国工作的外国人在中国参与社保问题做出了进一步的规定。其中，暂行方法其次条定义了何为“在中国境内就业的外国人”【1】，依据该定义，在中国境内工作的外籍自营职业者并未被包括在内，因此，我们认为外籍自营职业者目前并没有参与中国社会保险的义务。 2. 外国人可缴纳的险种以及现实冲突 暂行方法第三条规定外国人与境外雇主订立雇用合同后在境内分支机构、代表机构工作的，应当参与五险，由境内工作单位和本人依法缴纳社会保险费。【2】但若依据此条规定强制征收五险可能会带来双重征收的问题，因为在实践中很多在中国工作的外国人都已经参与由其用人单位所供应的商业保险，或者已在本国缴纳同种类险种。 除了双重征收的问题，由于现实中在中国工作的外国人与中国籍职工的客观状况不尽相同，难以对其依据中国籍职工的标准供应社会保险待遇。比如说，在医疗保险待遇方面，中国医疗水平与世界发达国家存在肯定差距，此外，沟通问题也有可能影响甚至延误治疗，考虑到这些因素，很多外籍员工会倾向于选择在本国就医，或者在中国的某些并不属于医保报销范围的医疗机构就医，为了使外籍员工能够真正享受到中国医保，我们可能须要对医保报销范围作出肯定调整。而在失业保险待遇方面，由于在中国境内工作的外国人失业后将注销其就业证及居留证件，难以在中国境内长期合法居留以找寻新的工作，因此事实上外国人很难比照中国籍职工享受失业保险待遇。 三、 在华外国人个人所得税的缴交 1. 在华外国人需缴交个人所得税 中华人民共和国个人所得税法（以下简称“税法”）第一条规定，在中国境内居住的个人应当就从中国境内和境外所取得的所得，依法缴纳个人所得税。【3】 在中国境内有居处的外国人，应就中国境内和境外所取得的所得缴纳个人所得税。对于在中国境内无居处的外国人，依据其在中国境内居住时间的不同，要担当的纳税义务也有所不同。依据国家税务总局关于在中国境内无居处的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知，在中国境内无居处而在一个纳税年度内在中国境内连续或累计居住不超过90日，或在我国对外签订的避开双重征税协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日的外国人，就其境内取得的工资薪金所得申报个人所得税，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金，免于申报；若在一个纳税年度内在中国境内连续或累计居住超过90日，或在我国对外签订的避开双重征税协定规定的期间在中国境内连续或累计居住超过183日但不满一年，应就在境内工作期间取得的工资薪金所得申报缴纳个人所得税，中国境外工作期间取得的工资薪金所得，除担当中国境内企业董事、高管的情形以外，不予征收个人所得税；在中国境内居住满一年而不超过五年的外国人，其在境内工作期间取得的工资薪金应申报缴纳个人所得税，对临时离境工作【4】期间的工资薪金所得，仅就由中国境内企业支付的部分申报纳税；在中国境内居住超过五年的外国人，应就全部在境内和境外企业的取得的个人所得申报纳税。 2. 在华外国人缴纳个人所得税可以减除费用 考虑到在华就业外国人群体的特别性，税法规定外国人个人所得税的缴交可以赐予肯定的减免。【5】而中华人民共和国个人所得税法实施条例（以下简称“实施条例”）其次十七条进一步规定“税法第六条第三款所说的附加减除费用，是指每月在减除3500费用的基础上，再减除本条例其次十九条规定数额的费用。”【6】 综上所述，外国人在华缴纳个人所得税应总共减除4800元再起先计算。至于该附加减除费用的适用对象，依据实施条例其次十八条规定，包括一、在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；二、应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；三、在中国境内有居处而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；四、国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。 3. 外籍个人取得有关补贴免征个人所得税 除了个人所得税起征点方面