管理会计,第五章,经营决策常用成本概念及方法(下)

管理会计学管理会计学 4. 2 主讲教师苏力勇主讲教师苏力勇 天津外国语大学国际商学院天津外国语大学国际商学院 2021-2021 学年第学年第 2 学期学期 2 二、差量本钱 二、差量本钱 incremental cosincremental cos t t l 差量本钱又称增量本钱，是指企业在进行经营决策差量本钱又称增量本钱，是指企业在进行经营决策 时，根据不同的备选方案计算出来的本钱差异。时，根据不同的备选方案计算出来的本钱差异。 例某公司全年需要 l 200 件甲零件，可以外购也可以自制。 如果外购，单价为 5 元；如果自制，那么单位变动本钱为 3 元，固定本钱 500 元。 问应该自制还是外购 项目方案 项目方案 外购 外购 自制 自制 差量成本 差量成本 采购成本 采购成本 1200 56000 变动成本 变动成本 1200 33600 固定成本 固定成本 500 总成本 总成本 6 000 4 100 1 900 自制或外购决策 自制或外购决策 单位元 3 总成本总成本每件每件每每 1 000 件件 直接材料、直接人工、变动性制造费用直接材料、直接人工、变动性制造费用3 33 0003 000 直接的固定性制造费用 直接的固定性制造费用2 22 0002 000 间接的、经分配的固定性制造费用 间接的、经分配的固定性制造费用4 44 0004 000 9 99 0009 000 可避免成本可避免成本 直接材料、直接人工、变动性制造费用直接材料、直接人工、变动性制造费用3 3 直接的固定性制造费用 直接的固定性制造费用2 2 5 5 外购单价外购单价7 7 4 某企业生产 某企业生产 A 产品，最大生产能力为年产 产品，最大生产能力为年产 10 000 件，正常利用件，正常利用 率为最大生产能力的 率为最大生产能力的 80 ％， ％， A 产品单位变动本钱为 产品单位变动本钱为 3 元，年元，年 固定本钱为 固定本钱为 6 000 元。按生产能力正常利用率可到达的产量 元。按生产能力正常利用率可到达的产量 8 000 件分摊，每件单位固定本钱为 件分摊，每件单位固定本钱为 0.75 元。那么以年产量 元。那么以年产量 8 000 件为根底，每增加 件为根底，每增加 1 000 件产品的生产量而追加的差异本钱件产品的生产量而追加的差异本钱 计算如表所示。计算如表所示。 产量 产量 总成本 总成本 产量增加 产量增加 1000 件的 件的 差异成本 差异成本 单位变动成本 单位变动成本 产量增加 产量增加 1000 件的 件的 差别单位成本差别单位成本 固定固定 成本 成本 变动变动 成本 成本 固定成本 固定成本 变动成本 变动成本 固定成本 固定成本 变动成本 变动成本 固定成本 固定成本 变动成本 变动成本 8000 6000 24 000 0.75 3 9000 6000 27000 0 ＋ ＋ 3000 0.67 3 － － 0.08 0 10000 6000 30 000 0 ＋ ＋ 3000 0.6 3 － － 0.07 0 5 某公司有时机接受一项追加订货，数量为 某公司有时机接受一项追加订货，数量为 1 000 个，由于产品规个，由于产品规 格特殊，需要专门为其购置价值 格特殊，需要专门为其购置价值 500 元的专用设备。假定该设元的专用设备。假定该设 备除了生产这批订货外别无他用，并且无残值；产品的单位变动备除了生产这批订货外别无他用，并且无残值；产品的单位变动 本钱为 本钱为 7 元。 元。 p要做出是否接受这批订货的决策，应先计算出这批追加订货的要做出是否接受这批订货的决策，应先计算出这批追加订货的 差异本钱。差异本钱。 p根据资料所给数据可求出，随产量变动的变动本钱总额为 根据资料所给数据可求出，随产量变动的变动本钱总额为 7 000 元 元 7 1 000 ，加上专用设备本钱 ，加上专用设备本钱 500 元，这项订货的元，这项订货的 差异本钱为 差异本钱为 7 500 元。那么，只要这项订货能够取得大于 元。那么，只要这项订货能够取得大于 7 500 元的销售收入，就应接受。 元的销售收入，就应接受。 单位产品的增量本钱单位产品的增量本钱 l 例某产品，材料本钱为例某产品，材料本钱为 4 4 元元 / / 件，正常上班件，正常上班 时间可生产时间可生产 10001000 件，人工费用件，人工费用 80008000 元；加班元；加班 可生产可生产 100100 件，人工加班费件，人工加班费 12001200 元。元。 l 思考思考 l 销量在销量在 10001000 件以内时，单位增量本钱是多少件以内时，单位增量本钱是多少 l 单位产品增量本钱单位产品增量本钱 48000/10001248000/100012 〔元〕〔元〕 l 当销量超过当销量超过 10001000 件时，单位增量本钱是多少件时，单位增量本钱是多少 l 单位产品增量本钱单位产品增量本钱 41200/1001641200/10016 〔元〕〔元〕 6 7 三、边际本钱〔三、边际本钱〔 Marginal CosMarginal Cos t t 〕 〕 u边际本钱业务量增加一个经济单位所引起的本钱增加额。 边际本钱业务量增加一个经济单位所引起的本钱增加额。 u在相关范围内，边际本钱实质上就是单位变动本钱。 在相关范围内，边际本钱实质上就是单位变动本钱。 u边际本钱是增量本钱的一种特殊形式。 边际本钱是增量本钱的一种特殊形式。 例以例以 TCx 代表产量为代表产量为 X 件时的总本钱，件时的总本钱， ACx 代表产量为代表产量为 X 件时的平均本钱；并假定根据有关数据得到其总本钱与产量件时的平均本钱；并假定根据有关数据得到其总本钱与产量 的关系可用以下二次函数来表现的关系可用以下二次函数来表现 要求分别计算平均本钱和边际本钱。要求分别计算平均本钱和边际本钱。 边际本钱 边际本钱 平均本钱 平均本钱 2 0.016X100TCXX 0.02X6XCT X XX XTC XAC01. 06 100  四、漂浮本钱〔四、漂浮本钱〔 sunk costsunk cost 〕〕 l 漂浮本钱过去决策所发生，无法由现在或将漂浮本钱过去决策所发生，无法由现在或将 来的任何决策所能改变的本钱。来的任何决策所能改变的本钱。 l 例当决策是否对设备进行“以旧换新〞时，例当决策是否对设备进行“以旧换新〞时， 旧设备的账面价值即为一种漂浮本钱。决策者旧设备的账面价值即为一种漂浮本钱。决策者 不需考虑旧设备的账面价值。另外，如咨询不需考虑旧设备的账面价值。另外，如咨询 费、开办费等。费、开办费等。 l 漂浮本钱是企业在以前经营活动中已经支付现漂浮本钱是企业在以前经营活动中已经支付现 金，而由现在或将来经营期间摊入本钱的支金，而由现在或将来经营期间摊入本钱的支 出，如固定资产、无形资产