债务重组方式及其会计处理

债务重组 第一节 债务重组方式第一节 债务重组方式 一、债务重组的概念一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务债务重组，是指在债务 人发生财务困难的情况下，债人发生财务困难的情况下，债 权人按照其与债务人达成的协权人按照其与债务人达成的协 议或者法院的裁定做出让步的议或者法院的裁定做出让步的 事项。 事项。 二、债务重组的方式二、债务重组的方式 〔一〕以资产清偿债务，是指债务人转让其〔一〕以资产清偿债务，是指债务人转让其 资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。 〔二〕将债务转为资本，是指债务人将债务〔二〕将债务转为资本，是指债务人将债务 转为资本，同时债权人将债权转为股权的债转为资本，同时债权人将债权转为股权的债 务重组方式。但债务人根据转换协议，将应务重组方式。但债务人根据转换协议，将应 付可转换公司债券转为资本的，那么属于正付可转换公司债券转为资本的，那么属于正 常情况下的债务转为资本，不能作为本章所常情况下的债务转为资本，不能作为本章所 指债务重组。指债务重组。 〔三〕修改其他债务条件，是指修改不包括〔三〕修改其他债务条件，是指修改不包括 上述第一、第二种情形在内的债务条件进行上述第一、第二种情形在内的债务条件进行 债务重组的方式，如减少债务本金、减少债债务重组的方式，如减少债务本金、减少债 务利息等。务利息等。 〔四〕以上三种方式的组合，是指采用以上〔四〕以上三种方式的组合，是指采用以上 三种方式共同清偿债务的债务重组形式。 三种方式共同清偿债务的债务重组形式。 第二节 债务重组的会计处理第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 一、以资产清偿债务 二、将债务转为资本 二、将债务转为资本 一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务 〔一〕以现金清偿债务〔一〕以现金清偿债务 1 ．债务人的会计处理．债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当以现金清偿债务的，债务人应当 将重组债务的账面价值与实际支付现金之间将重组债务的账面价值与实际支付现金之间 的差额，计入当期损益。的差额，计入当期损益。 以低于应付债务账面价值的现金以低于应付债务账面价值的现金 清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借 记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷 记“银行存款〞科目， 按其差额，贷记“营记“银行存款〞科目， 按其差额，贷记“营 业外收入债务重组利得〞科目。 业外收入债务重组利得〞科目。 2 ．债权人的会计处理．债权人的会计处理 以现金清偿债务的，以现金清偿债务的， 债权人应当将重组债权的账面余债权人应当将重组债权的账面余 额与收到的现金之间的差额，计额与收到的现金之间的差额，计 入当期损益。债权人已对债权计入当期损益。债权人已对债权计 提减值准备的，应领先将该差额提减值准备的，应领先将该差额 冲减减值准备，减值准备缺乏以冲减减值准备，减值准备缺乏以 冲减的局部，计入当期损益。 冲减的局部，计入当期损益。 企业收到债务人清偿债企业收到债务人清偿债 务的现金金额小于该项应收账款账务的现金金额小于该项应收账款账 面价值的，应按实际收到的现金金面价值的，应按实际收到的现金金 额，借记“银行存款〞等，按重组额，借记“银行存款〞等，按重组 债权已计提的坏账准备，借记“坏债权已计提的坏账准备，借记“坏 账准备〞，按重组债权的账面余账准备〞，按重组债权的账面余 额，贷记“应收账款〞等，按其差额，贷记“应收账款〞等，按其差 额，借记“营业外支出〞。额，借记“营业外支出〞。 收到债务人清偿债务的收到债务人清偿债务的 现金金额大于该项应收账款账面价现金金额大于该项应收账款账面价 值的， 应按实际收到的现金金额，值的， 应按实际收到的现金金额， 借记“银行存款〞等，按重组债权借记“银行存款〞等，按重组债权 已计提的坏账准备，借记“坏账准已计提的坏账准备，借记“坏账准 备〞，按重组债权的账面余额，贷备〞，按重组债权的账面余额，贷 记“应收账款〞等，按其差额，贷记“应收账款〞等，按其差额，贷 记“资产减值损失〞。 记“资产减值损失〞。 【例】甲企业于【例】甲企业于 206206 年年 1 1 月月 2020 日销售一批日销售一批 材料给乙企业，不含税价格为材料给乙企业，不含税价格为 200 000200 000 元，元， 增值税税率为增值税税率为 1717 ，按合同规定，乙企业应，按合同规定，乙企业应 于于 206206 年年 4 4 月月 1 1 日前偿付货款。由于乙企日前偿付货款。由于乙企 业发生财务困难，无法按合同规定的期限归业发生财务困难，无法按合同规定的期限归 还债务，经双方协商于还债务，经双方协商于 7 7 月月 1 1 日进行债务重日进行债务重 组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙 企业企业 30 00030 000 元债务，余额用现金立即偿清。元债务，余额用现金立即偿清。 甲企业已于甲企业已于 7 7 月月 1010 日收到乙企业通过转账归日收到乙企业通过转账归 还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计 提了提了 20 00020 000 元的坏账准备。 元的坏账准备。 〔〔 1 〕乙企业〔债务人〕的账务处理〕乙企业〔债务人〕的账务处理 借应付账款 借应付账款 234 000 贷银行存款 贷银行存款 204 000 营业外收入 营业外收入 债务重组利得 债务重组利得 30 000 〔〔 2 〕甲企业〔债权人〕的账务处理〕甲企业〔债权人〕的账务处理 借银行存款 借银行存款 204 000 营业外支出 营业外支出 债务重组损失 债务重组损失 10 000 坏账准备 坏账准备 20 000 贷应收账款 贷应收账款 234 000 假设甲企业已为该项应收账款计提了假设甲企业已为该项应收账款计提了 40 000 元坏账准备元坏账准备 甲企业的账务处理甲企业的账务处理 借银行存款 借银行存款 204 000 坏账准备 坏账准备 40 000 贷应收账款 贷应收账款 234 000 资产减值损失 资产减值损失 10 000 〔二〕以非现金资产清偿债务〔二〕以非现金资产清偿债务 1 ．债务人的会计处理．债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务 的，债务人应当将重组债务的账面的，债务人应当将重组债务的账面 价值与转让的非现金资产公允价值价值与转让的非现金资产公允价值 之间的差额，计入当期损益〔债务之间的差额，计入当期损益〔债务 重组利得〕。转让的非现金资产公重组利得〕。转让的非现金资产公 允价值与其账面价值之间的差额，允价值与其账面价值之间的差额， 计入当期损益〔资产转让损益〕。 计入当期损益〔资产转让损益〕。 企业以非现金资产清偿债